Декларация налог на прибыль дивиденды организации

Содержание

Декларация налог на прибыль дивиденды организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Федеральной налоговой службы от 18 сентября 2019 г. N СД-4-3/[email protected] О представлении ООО в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03 при выплате дивидендов своим участникам — физическим лицам

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу представления обществом с ограниченной ответственностью в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03 при выплате дивидендов своим участникам — физическим лицам, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Исполнение обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрено статьей 226.1 Кодекса.

При этом согласно пункту 4 статьи 230 Кодекса лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Соответственно, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]) предусматривает включение в состав налоговой деклараций налогового расчета (Листа 03) и Приложения N 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» и для случаев, когда выплата доходов в виде дивидендов осуществляется только физическим лицам (пункты 1.7 и 1.8 Порядка).

Учитывая, что в статье 226.1 Кодекса выполнение обязанностей налогового агента предусмотрено при выплате дивидендов по ценным бумагам российских эмитентов, приведенные выше положения не распространяются на общества с ограниченной ответственностью, уставный капитал которых состоит из долей участников, не являющихся ценными бумагами.

Таким образом, если общество с ограниченной ответственностью выплачивает дивиденды только участникам — физическим лицам, то у него не возникает обязанности представлять в налоговый орган в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Лист 03 и Приложения N 2 к налоговой декларации.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С. Сатин

Правила заполнения Листа 03

Один из основных принципов заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль – нарастающим итогом. Поскольку прибыль от дивидендов и/или долей в других бизнесах фирма показывает:

  • за отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • потом за весь налоговый период – календарный год.

Иногда возникает вопрос, нужно ли заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль несколько раз, если за год было несколько решений о выплате дивидендов? Да, это необходимо: одно такое решение – отдельный заполненный на него Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка).

А вообще, показать сведения о дивидендах нужно:

1. В Разделе А и В Листа 03.

2. Подразделе 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Какие организации являются налоговыми агентами по налогу на прибыль?

  1. Организации, выплачивающие дивиденды российским и иностранным организациям;
  2. Организации, которые выплачивают иностранной организации доход, облагаемой у источника выплаты, с определенными особенностями;
  3. Организации, выплачивающие проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам другим российским организациям.

Обзор документа

Как указала ФНС, если ООО выплачивает дивиденды только участникам — физлицам, то у него не возникает обязанности представлять в составе декларации по налогу на прибыль Лист 03 и Приложение 2.

Вопрос: Общество получило дивиденды от российской организации. При заполнении декларации по налогу на прибыль данная сумма отражена по строке 070. По итогам года получена небольшая прибыль, но при отражении в строке 070 Листа 02 Декларации всей суммы дивидендов, полученных обществом, налоговая база получается отрицательной. Полученные дивиденды учтены во внереализационных доходах. Налоговый орган разъяснил, что по строке 070 Листа 02 указывается сумма только при наличии прибыли, отраженной по строке 060. В какой сумме необходимо отразить по строке 070 Листа 02 Декларации полученные обществом дивиденды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)

Общество получило дивиденды от российской организации. При заполнении декларации по налогу на прибыль данная сумма отражается по строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли». В отчетных периодах 2016 года, в связи с получением убытка в налоговом учете (отражен по строке 060 Листа 02 Декларации), строка 070 не заполнялась по требованию налогового органа (в связи с отсутствием прибыли). По итогам года получена небольшая прибыль (отражена по строке 060 Листа 02 Декларации), но при отражении в строке 070 Листа 02 Декларации всей суммы дивидендов, полученных обществом, налоговая база вновь получается отрицательной. Полученные дивиденды учтены во внереализационных доходах и, соответственно, вошли в общую сумму прибыли (убытка), отраженную по строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Налоговый орган разъяснил, что по строке 070 Листа 02 указывается сумма только при наличии прибыли, отраженной по строке 060.

Читайте так же:  Перечень документов для возврата налогового вычета

В какой сумме необходимо отразить по строке 070 Листа 02 Декларации полученные обществом дивиденды? Если она не должна превышать сумму полученной прибыли (строка 060), то когда можно отразить оставшуюся сумму полученных дивидендов в качестве дохода, исключаемого из прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По строке 070 Листа 02 декларации по налогу на прибыль указывается вся (полная) сумма полученных обществом дивидендов, даже если эта сумма больше прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок заполнения Декларации). По новой форме следует отчитаться уже за 2016 год.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения Листа 02 Декларации по строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050). Если показатель по строке 060 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком «минус».

В соответствии с п. 5.3 Порядка заполнения Листа 02 Декларации по строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со ст. 284 НК РФ (Лист 03).

Из буквального прочтения указанной нормы п. 5.3 Порядка заполнения Листа 02 Декларации можно предположить, что по строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

В то же время хотим обратить внимание, что по строке 100 Листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070, 080, строки 400 Приложения N 2 к Листу 02 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06 (п. 5.4 Порядка заполнения Декларации).

По строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110. Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ указывается ноль («0») (п. 5.5 Порядка заполнения Декларации).

Следовательно, если показатель по строке 100 может иметь отрицательное значение, то можно предположить, что и показатель строки 070 может быть больше показателя строки 060, например, если нет других показателей, определяющих строку 100 Листа 02.

В данном случае также надо учесть, что налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует. Исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом — источником выплаты дохода (в нашем случае — российской организацией) в порядке, установленном ст. 275 НК РФ.

Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2009 N 09АП-18603/2009 судьи пришли к выводу, что довод инспекции о том, что исключение из общей прибыли дохода в виде дивидендов, с которых налоговым агентом удержан налог, искусственно формирует убыток, противоречит положению п. 3 ст. 248 НК РФ, поскольку один и тот же доход для целей обложения налогом на прибыль подлежал бы двойному налогообложению (постановлением ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КА-А40/14808-09 по делу N А40-44632/09-114-244 данное решение оставлено без изменения).

Таким образом, по нашему мнению, так как сумма полученных дивидендов учтена во внереализационных доходах и, соответственно, вошла в общую сумму прибыли (убытка), отраженную по строке 060 Листа 02, во избежание двойного налогообложения по строке 070 следует отразить всю (полную) сумму полученных обществом дивидендов, даже если эта сумма больше прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02 Декларации.

Обращаем внимание, высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в налоговый орган по месту учета за получением письменных разъяснений о порядке заполнения налоговой декларации в данном случае (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

— Энциклопедия решений. Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

2 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.

Основные преимущества услуги Правового консалтинга:

Удобство использования — в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.

Гарантия качества — служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.

Оперативность — срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.

Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел «Правовая поддержка» (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.

Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу «Правовая поддержка» Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.

Дивиденды: как рассчитать налог на прибыль и заполнить декларацию по новым правилам

Федеральная налоговая служба наконец-то выпустила разъяснения, которые помогут организациям, распределяющим (получающим) дивиденды разобраться с расчетом налога на прибыль и заполнением декларации (письмо ФНС России от 10.06.10 № ШС-37-3/3881). Разъяснения связаны с тем, что с 2010 года изменились правила расчета налога и заполнения декларации в случае получения дивидендов. Понятно, что многие организации уже самостоятельно изучили и применили на практике эти поправки. Публикуемая статья поможет им проверить свои расчеты и при необходимости исправить ошибки, подготовив уточенную декларацию по налогу на прибыль. А тех, кому получение дивидендов только предстоит, статья предостережет от ошибок.

Читайте так же:  Стандартный налоговый вычет инвалидам с детства

Покажем изменения на примере. За основу мы взяли числовой пример, приведенный в новом письме ФНС России, изменив для удобства восприятия некоторые цифры и даты.

26 марта 2010 года на общем собрании акционеров ОАО «Сигма» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб. Распределение уставного капитала ОАО «Сигма» между акционерами и причитающихся им дивидендов покажем в таблице.

Сведения о долях в уставном капитале и дивидендах, выплачиваемых ОАО «Сигма» в 2010 году

Публично-правовая организация «Статус» нерезидент 16% 160 000 (1 000 000 руб. х 16%) резидент 5% резидент 45%

28 марта 2010 года ОАО «Сигма» выплатило дивиденды ООО «Гамма» и ООО «Консул».

При этом ОАО «Сигма», само получило дивиденды:

в сентябре 2009 года — 30 000 руб. (за вычетом налога на прибыль) от российской организации;

в феврале 2010 года — 50 000 руб. (за вычетом налога на прибыль) от российской организации;

в марте 2010 года — 20 000 руб. (за вычетом налога на прибыль) от иностранной организации.

Все указанные суммы дивидендов, полученные ОАО «Сигма», не учитывались ранее при налогообложении дивидендов как в 2009, так и в 2010 году.

При заполнении декларации за I квартал 2010 года бухгалтеру следовало рассчитать суммы налога на прибыль по дивидендам, распределенным акционерам, и заполнить декларацию с учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 25.11.09 №281−ФЗ и в форму декларации приказом Минфина России от 16.12.09 №135н. Далее мы приведем пошаговую инструкцию по правилам расчета налога на прибыль и заполнения декларации, составленную с учетом этих изменений.

1. Определяем сумму налога на прибыль с дивидендов организации-нерезидента

ОАО «Сигма» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организации (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем порядке в отношении дивидендов, выплаченных иностранным организациям, применяется ставка 15 процентов, которая установлена подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Однако в рассматриваемом примере налог уплачивается по ставке 5 процентов. Ведь международным договором об избежании двойного налогообложения установлен иной порядок (Договор между Российской Федерацией и США от 17.06.92 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»).

Сама сумма дивидендов в размере 160 000 отражается по строке 032 Раздела А Листа 03.

В рассматриваемом примере сумма налога составит: 8 000 руб. (160 000 руб. x 5%). Данная сумма в декларацию по налогу на прибыль не включается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утверждена приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/[email protected]).

2. Определяем НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента

ОАО «Сигма» является также налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-нерезиденту (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Сумма дивидендов в размере 40 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.

Ставка НДФЛ в этом случае — 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Олега Лауринайтиса составляет 6 000 рублей (40 000 руб. х 15%). Данная величина отражается в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583). В декларации по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не отражается.

3. Определяем налог на прибыль с дивидендов российских организаций

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса ОАО «Сигма» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных российским организациям. Это также касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Сумма дивидендов, подлежащая распределению российским фирмам, отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03.

Ставка налога на прибыль в отношении российских фирм — 9 процентов (подп. 2 п.2 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов ООО «Гамма» и ООО «Стимул», определяется по следующей формуле:

Налог = К x Сн x (д — Д)

где «К» — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

«Сн» — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

«д» — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

«Д» — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы в виде дивидендов

С 2010 года в определении показателей «К» и «д» произошли изменения. Рассмотрим их поподробнее.

Показатель «К». В знаменателе показателя «К» (то есть в дивидендах, которые ОАО «Сигма» начислила своим акционерам) не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов. Это связано тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только те случаи, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете показателя выплаты данным субъектам учитывать не следует. Разъяснения по этому вопросу даны Минфином России в письме от 04.09.08 № 03-03-06/2/114.

В 2010 году при расчете показателя «К» учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. К таким дивидендам, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований; а также дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Знаменатель показателя «К» в данном примере равен 800 000 рублей (1 000 000 – 160 000 – 40 000).

Показатель «д». При расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу иностранных организаций и иностранных физических лиц. Однако с 2010 года в расчете учтены суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, которые в соответствии с гражданским законодательством не признаются организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.

В рассматриваемом примере сумма дивидендов в пользу публично-правового образования составляет 120 000 руб. (1 000 000 руб. x 12%). Эта сумма отражается по строке 060 Раздела А Листа 03.

Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «д» должен составлять 800 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб. + 50 000 руб. + 450 000 руб.)

Показатель «Д» изменений не претерпел. При его определении учитываются дивиденды, полученные самим налоговым агентом (за вычетом удержанного налога). В расчетах участвуют дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных компаний. Аналогичная позиция высказана Минфином России в письме от 19.02.08 № 03-03-06/1/114.

Видео (кликните для воспроизведения).

Величина показателя «Д» в нашем примере составляет 100 000 рублей (30 000 + 50 000 + 20 000).

Сама сумма дивидендов отражается по строкам 070 и 080.

Читайте так же:  Квартальная выплата дивидендов

По строке 070 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде (до 31.12.2009).

По строке 080 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

4. Определяем налог на прибыль в отношении российских организаций

По организации ООО «Гамма» — 3 938 руб. (9% x 50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.));

По организации ООО «Консул» — 35 438 руб. (9% x 450 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.)).

В рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 39 376 руб. (3 938 руб. + 35 438 руб.). Эта сумма отражается по строке 100 и 120 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.

По строке 91 указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог с применением налоговой ставки 9%, то есть с учетом уменьшения суммы выплачиваемых дивидендов на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Указанная величина определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому налогоплательщику: (50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.)) + (450 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.)). В итоге по строке 91 расчета должна быть отражена сумма 437 500 руб.

5. Определяем НДФЛ с дивидендов физического лица-резидента

ОАО «Сигма» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-резиденту (ст. 214 НК РФ).

Сумма дивидендов в размере 180 000 руб. отражается по строке 053 Раздела А Листа 03.

Ставка НДФЛ составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 статьи 214 НК РФ расчет суммы НДФЛ производится по той же формуле, что и налог на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных организации-резиденту.

Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Ивана Смирнова составляет 14 175 рублей ((180 000 : 800 000) х 9% х (800 000 – 100 000)). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.

Кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Из этой консультации вы узнаете, кто и в каких случаях обязан оформить Лист 03 декларации по налогу на прибыль, а также по какому принципу его заполняют.

Налог на прибыль ООО: особенности заполнения декларации при выплате дивидендов только физлицам

Как указала ФНС, если ООО выплачивает дивиденды только участникам — физлицам, то у него не возникает обязанности представлять в составе декларации по налогу на прибыль Лист 03 и Приложение 2.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Нужно ли ООО, выплачивающему дивиденды, заполнять Лист 03 Декларации по налогу на прибыль?

Согласно Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/[email protected], налоговые расчеты, входящие в состав декларации, должны быть представлены российскими организациями, которые:

  • исполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или);
  • признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ. (Пункт 1.1 Порядка заполнения декларации).

В пункте 1.16 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль указано, что организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации подраздел 1.3 Раздела 1 и Листа 03. В этом же пункте указано, что Расчет представляется также в том случае, если доходы в виде дивидендов выплачиваются ими только физическим лицам — акционерам и (или) иностранным организациям.

Кто обязан включить в декларацию Лист 03

Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:

  • компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
  • компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.

В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:

  • 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
  • 9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Структура Листа 03

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок).

Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:

Структурная часть Листа 03 Что отражать Какими нормами НК РФ руководствоваться
Раздел А Расчет налога с дивидендов/доходов от долевого участия в других организациях, созданных в России По долевому участию:
  • ст. 275;
  • ст. 284;
  • п. 4 и 5 ст. 286;
  • п. 2 и 4 ст. 287;
  • ст. 310.1.
Раздел Б Расчет налога с доходов от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Статья 281

Пункт 5 статьи 286

Пункт 4 статьи 287

Статьи 328 и 329

Раздел В Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов) –

Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.

Читайте так же:  Таблица отдельных категорий налоговых споров инициируемых налогоплательщиком

Образец заполнения

Теперь приведём пример заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году.

Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2017 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:

  • облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
  • облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.

Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2017 году.

Участники приняли решение распределить прибыль за 2017 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.

Из общей суммы дивидендов:

  • 2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
  • 9 млн рублей – участникам-юрлицам.

Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.

Участники ООО «Гуру» Начислено дивидендов, руб. Ставка налога, % Налог с дивидендов, руб.
ООО «Сила» 3 900 000
ООО «Триммер» 3 100 000 13 403 000
ООО «Дар» 2 000 000 13 260 000
Итого

в т. ч. ООО «Триммер» и «Дар»

9 000 000 – 663 000 5 100 000 13 663 000

Так как дивиденды были выплачены на основании только одного решения собственников, ООО «Гуру» включит в декларацию за I квартал 2018 года один Лист 03, в котором заполнит:

  • один Раздел А;
  • три Раздела В (по каждой фирме-получателю дивидендов).

Кроме того, ООО «Гуру» включит в отчёт подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

В итоге заполнить декларацию нужно следующим образом:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2018 год Раздел А листа 03 по этим дивидендам оформляют так же, как в декларации за 1 квартал. Кроме строк 110 и 120:

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как в декларации по налогу на прибыль отражаются полученные фирмой дивиденды

Сумма полученных организацией дивидендов по данным налогового учета указывается в составе внереализационных доходов по строке 100 приложения № 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 новой формы декларации по налогу на прибыль.

Затем, уже как доход, исключаемый из прибыли, эта же сумма отражается по строке 070 листа 02 (пункты 6.2, 5.2, 5.3 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не формируют налоговую базу, с которой рассчитывается сумма налога на прибыль (строка 180 листа 02). Об этом сообщил журнал «Налоговая политика и практика».

Такой же порядок отражения в декларации полученных дивидендов применялся ранее.

Декларация налог на прибыль дивиденды организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Какие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ?

В статье 226.1 указаны особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Таким образом, организация должна будет заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, если участником ООО будет являться организация, получившая дивиденды, либо эта организация будет являться налоговым агентом по НДФЛ по статье 226.1.

Если участниками ООО являются только физические лица, при этом организация не занимается операциями с ценными бумагами и прочими финансовыми инструментами, то такой организации заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль НЕ НУЖНО.

Мы занимаемся бухгалтерским обслуживанием ООО, ИП. Готовы взять на себя ведение бухучета вашей компании в соответствии с последними требованиями законодательства, с защитой от штрафов и пени. Оставьте заявку на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70!

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль в 2015 году при выплате дивидендов организациям

С 1 января 2015 года доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. До указанной даты такие доходы облагались налогом по ставке 9 процентов.

В письме от 26.02.2015 № ГД-4-3/[email protected] ФНС России разъяснила порядок заполнения листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2015 году в связи с изменением ставки налога.

Налоговое ведомство отметило, что действующая в настоящее время форма декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]) не учитывает изменение ставки налога по дивидендам. Поэтому до внесения в нее поправок раздел А листа 03 необходимо заполнять следующим образом. Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям в 2015 году и облагаемые налогом на прибыль по ставке 13 процентов, следует отражать по строкам 023 и 091 раздела А листа 03. Суммы дивидендов, решение о выплате которых принято в 2014 году и часть которых была выплачена в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, а другая часть подлежит выплате в 2015 году с налогообложением по ставке 13 процентов в разделе А листа 03 указываются в следующем порядке:

  • дивиденды, выплаченные в 2014 году, отражаются по строке 022;
  • дивиденды, выплаченные в 2015 году, – по строке 023.

По строке 091 в этом случае указывается общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов, а по строке 100 – общая сумма налога на прибыль, исчисленного по указанным налоговым ставкам.

В «1С:Предприятии» поддерживается возможность заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected], в соответствии с рекомендациями налогового ведомства.

Напомним, что представить декларацию по налогу на прибыль за 2014 год нужно не позднее 30 марта 2015 г.

Налоговики рекомендуют и за 2014 год представлять декларацию по форме, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Отражение дивидендов в декларации по налогу на прибыль

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять чистую прибыль между участниками 1 . Дивиденды начисляются с прибыли по итогам отчётного (налогового) периода, а также отражаются в декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК доходы, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставкам 0,9 или 15 процентов.

Форма, электронный формат, а также Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены Приказом ФНС России от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/[email protected]

Читайте так же:  Отчетность ип на усн образец

Представлять декларацию налогоплательщики должны по итогам отчётного и налогового периода 2 .

Разобраться в том, как правильно отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, нам поможет СПС Консультант Плюс. Чтобы найти подробные разъяснения и комментарии по отражению дивидендов в декларации по налогу на прибыль, воспользуемся правовым навигатором. В строке поиска правового навигатора указываем «Дивиденды». В левом столбце выбираем «Декларация по налогу на прибыль», а в правом – отмечаем галочкой «Дивиденды в декларации по налогу на прибыль» и «Выплата дивидендов в декларации по налогу на прибыль» и строим список документов.

В построенном по нашему запросу списке документов в разделе «Законодательство» выбираем Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения». На порядок заполнения можно перейти через оглавление к документу.

Отражаем в декларации по налогу на прибыль дивиденды полученные

Причитающиеся дивиденды организация отражает в декларации по налогу на прибыль в периоде их получения. Эти суммы являются внереализационным доходом, поэтому в соответствии с п. п. 5.2, 5.3, 6.2 Порядка заполнения декларации они отражаются по строке 100 «Внереализационные доходы» Приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы», а также по строке 020 «Внереализационные доходы» листа 02 «Расчёт налога на прибыль».

Обращаем ваше внимание на то, что у источника выплаты дивидендов налог с этой суммы уже был удержан компанией, выплачивающей дивиденды. Поэтому сумму полученных дивидендов следует отразить и в строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» листа 02 «Расчёт налога на прибыль». В результате эти суммы не попадут в строку 100 «Налоговая база» листа 02 «Расчёт налога на прибыль» декларации.
При исчислении налога на прибыль по ставкам, отличным от 20 %, организация заполняет лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ». Правилам заполнения листа 04 посвящён раздел XII Порядка заполнения декларации.

Согласно п. 12.1 данного Порядка, при получении дивидендов от российской компании, по реквизиту «Вид дохода» следует указать код 6 «Доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (ставка 9 %).

Получателем дивидендов может быть также компания, находящаяся на УСНО. ФНС России в своём Письме от 01.03.2010 № 3-2-10/4 разъяснила, что организация на УСНО при получении дивидендов от российской организации декларацию по налогу на прибыль подавать не должна. Свою позицию в этом вопросе ФНС согласовала с Минфином России. Самостоятельно рассчитать сумму налога и представить декларацию по налогу на прибыль «упрощенцы» обязаны при получении дивидендов от иностранной компании.

Отражение в декларации по налогу на прибыль выплаченных дивидендов у налогового агента

При выплате дивидендов своему участнику – российской организации выплачивающая сторона признаётся налоговым агентом 3 , поэтому она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, а также отчитаться в ФНС. Причём согласно пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ сумма налога определяется отдельно по каждому получателю при каждой выплате такого вида дохода.

Суммы выплаченных российским организациям дивидендов необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль. Для этого предназначены подраздел 1.3 «для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», а также раздел «А» «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» и раздел «В» «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Правилам заполнения листа 03 посвящён раздел XI Порядка заполнения декларации.

Согласно п. 11.2 Порядка заполнения декларации, в разделе «А» листа 03 отражается расчёт налога на прибыль, который необходимо удержать в качестве налогового агента при выплате дивидендов участнику – российской организации. Данный лист необходимо заполнить на каждое решение о выплате дивидендов.

Период, по итогам которого распределяются дивиденды, в разделе «А» листа 03 отражается в графе «Вид дивидендов». Здесь указываете:
2 – если выплаты по итогам года;
1 – промежуточные дивиденды.

По строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде» данного раздела отражается общая сумма дивидендов к распределению, указанная в решении собственников. Для отражения дивидендов российским фирмам и физлицам – резидентам предусмотрена строка 040 «Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам (участникам)».

В разделе «В» «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» необходимо расшифровать сумму выплаченных дивидендов, а также привести перечень получателей такого дохода (п. 11.4 Порядка заполнения декларации). В итоге количество заполненных разделов «В» листа 03 будет равно числу участников (акционеров).

#ATTENTION#
«Упрощенцы» при выплате дивидендов своим участникам тоже признаются налоговыми агентами. А это означает, что они, так же как и находящиеся на общем режиме организации, должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов. Выплатив дивиденды участнику – российской организации, они должны заполнить декларацию по налогу на прибыль, которая должна состоять из титульного листа, подраздела 1.3 «для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом, в котором выплачивались дивиденды.

Видео (кликните для воспроизведения).

В числе участников организации могут быть не только юридические, но и физические лица. #FOOTNOTE# При выплате дивидендов участникам – физическим лицам, организация, их выплачивающая, не признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль. Это означает, что она не обязана удерживать из таких доходов и уплачивать налог на прибыль, а также заполнять на таких участников разд. «А» «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» листа 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации по налогу на прибыль 4 . Напоминаем, что выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, организация признаётся налоговым агентом по НДФЛ 5 .

Источники

Декларация налог на прибыль дивиденды организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here