К какому налогу относится енвд

Что такое ЕНВД — виды действительности, плюсы и минусы, расчет налога и отчетность (декларация, КБК, пояснительная записка)

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. Термины, применяемые в налогообложении и бухгалтерии, часто кажутся непосвященному человеку просто набором звуков.

Но, учитывая стремительное развитие всех сфер деятельности человека и их взаимное проникновение, знать некоторые понятия необходимо. Сегодня рассмотрим, что такое ЕНВД, где используется, кем применяется и как рассчитывается.

ЕНВД — расшифровка и пояснения простыми словами

Коммерческая деятельность любого юридического лица, независимо от формы собственности облагается налогами, отчисляемыми в казну государства и субъектов РФ. Налоговая система нашей страны предусматривает различные режимы налогообложения.

Один из них – ЕНВД. Данный термин является аббревиатурой и расшифровывается как «единый налог на вмененный доход». В просторечие называется «вмененка».

При этом о доходах отчитываться не надо — заплатил фиксированную сумму и работай спокойно. И это все правда, что не может не радовать.

Что такое вмененный доход, на который платится налог? Это не реальный доход, заработанный ИП (индивидуальным предпринимателем) или компанией, а предполагаемый доход, который может быть получен абстрактной фирмой или ИП в конкретном виде деятельности (т.е. потенциально возможный доход).

Для каждого вида предпринимательства рассчитана своя базовая доходность (БД). Она вычисляется на единицу физического показателя (ФП), т. е. на 1 работающего человека, на 1 кв. м торговой или производственной площади, единицу техники и т. д.

Численные показатели БД и коды вида предпринимательской деятельности ЕНВД зафиксированы на законодательном уровне в Налоговом Кодексе (НК) РФ (ст. 346.29). Некоторые из них представлены в таблице ниже:

*при клике по картинке она откроется в полный размер в новом окне

Приведем пример: в компании по предоставлению бытовых услуг работают 2 человека. Базовая доходность этой фирмы для исчисления ЕНВД будет равна 2 х 7500 = 15000 (руб.). При этом не имеет значения, удалось ли заработать эту сумму данным труженикам, или же, напротив, они сумели получить за работу в десять раз больше.

Налоговый период по ЕНВД

Налоговым периодом является квартал, по истечении которого исчисляется вмененный налог. ЕНВД подлежит уплате в бюджет не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Налоговая декларация по ЕНВД представляется в ИФНС, в которой организация (ИП) стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца за отчетным кварталом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). В какие сроки в 2019 году нужно платить вмененный налог и сдавать налоговую декларацию читайте здесь.

Формула расчета ЕНВД

Для исчисления размера вмененного налога, подлежащего уплате, необходимы определенные данные. Рассмотрим их подробней с приведением примеров.

  1. Сумма вмененного дохода. Рассчитывается по формуле: ВД = БД х ФП, где
    1. — ВД – вмененный доход конкретного ООО или ИП,
    2. — БД – базовая доходность, зафиксированная НК РФ для конкретного вида деятельности,
    3. — ФП – физический показатель (кол-во человек, кв. метров, единиц транспорта и пр.).

Пример: ИП Иванов ремонтирует жилые помещения. У него есть 2 помощника. Следовательно, для ИП Иванов ВД = 7500 руб. х 3 человека = 22500 рублей в месяц.

Пример: допустим, представленный ранее ИП Иванов трудится со своими помощниками в г. Липецк. В соответствии с вышеприведенным алгоритмом находим нормативный акт муниципалитета г. Липецк. В нем напротив вида деятельности «Ремонт и строительство жилья» указано значение К2 = 0,7.

Формула расчета ЕНВД за 1 месяц: ВД х К1 х К2 х С.

Напомним, что ВД = БД х ФП (см. начало этого раздела).

Бланк декларации 2018 года: как заполнить и сдать

Став плательщиком ЕНВД, компания или предприниматель начинают работать по правилам гл. 26.3 НК РФ, в соответствии с которыми они получают освобождение от исчисления и уплаты:

НДС (за некоторым исключением).

Налога на прибыль (для компаний) или НДФЛ (для ИП).

Налога на имущество, кроме облагаемого по кадастровой стоимости.

Однако у вмененщиков появляется новая обязанность — рассчитать и перечислить в бюджет ЕНВД.

Порядок расчета налога должен быть отражен в декларации по ЕНВД. Форма указанного документа пока утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/[email protected] Бланк отчета по ЕНВД доступен на нашем сайте. Скачать его можно здесь.

Посмотреть образец заполнения декларации можно в материале «Сроки сдачи декларации по ЕНВД за 3-й квартал».
Однако имейте в виду, что сейчас декларация по вмененке в процессе изменения и с отчетности за 3 квартал 2018 года ФНС просит сдать ее по этой рекомендованной форме.

Также о заполнении и сдаче декларации по ЕНВД можно прочитать в статье «Декларация ЕНВД за 3 квартал 2018 года»;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Заполнение декларации с нулевыми показателями для ЕНВД недопустимо. Эта позиция ФНС РФ приведена в публикации «У ”вмененщика” не может быть нулевых деклараций».

О том, как чиновники предлагают заполнить декларацию по ЕНВД в случае отсутствия физического показателя, читайте в статье «Можно ли сдавать нулевую декларацию по ЕНВД?».

Мнение ФНС о том, как подать декларацию в случае приостановки деятельности узнайте из публикации «ФНС разъяснила, как быть с ЕНВД при приостановке деятельности».

Плательщик ЕНВД может направить декларацию в ФНС как в электронном виде, так и на бумажном носителе. О нюансах отправки отчета ЕНВД в электронном виде рассказывается в статье «Порядок сдачи налоговой отчетности через Интернет».

О возможности сдачи декларации по ЕНВД через сайт ФНС без посредника-оператора связи читайте в материале «ФНС РФ: почти всю отчетность можно сдать через сайт».

О том, какую еще отчетность сдают ИП и ООО на ЕНВД, читайте в статьях:

Как перейти на ЕНВД и заполнить формы ЕНВД-1 и ЕНВД-2

Применять ЕНВД могут не только вновь зарегистрированные организации и ИП, но и уже действующие. Однако последним нужно учитывать некоторые нюансы.

Подробнее о них вы можете прочитать в статьях:

Порядок перехода на ЕНВД также рассмотрен в статье «Порядок перехода на ЕНВД».

Первым шагом, ведущим к началу работы на ЕНВД, является постановка на учет в налоговом органе, в адрес которого в течение 5 дней с момента начала работы на ЕНВД налогоплательщику следует направить соответствующее заявление. Налоговым законодательством предусмотрены 2 его формы:

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл на остаток имущественного вычета

ЕНВД-1 (для организаций): в документе отражается статус фирмы — российская или иностранная, ее наименование и адрес, код оказываемых услуг и место их осуществления. Что еще нужно указать в ЕНВД-1? Об этом вам расскажет статья «Как заполнить заявление по форме ЕНВД 1 (бланк)?».

ЕНВД-2 (для ИП): в заявлении указывается Ф. И. О. будущего плательщика ЕНВД, вид его деятельности, адрес, по которому она осуществляется, и дата начала применения ЕНВД. О том, как правильно заполнить такой документ по ЕНВД, говорится в этом материале.

Способы подачи заявлений в ИФНС рассмотрены в материале «ФНС рассказала, как встать на учет по ЕНВД».

Получив указанные формы, ИФНС регистрирует ИП или компанию в качестве плательщиков ЕНВД, о чем извещает их посредством выдачи уведомлений № 1-3-Учет (для организаций) и № 2-3-Учет (для ИП). Подробнее о данной процедуре — в материалах:

Отчетность по ЕНВД: декларация, КБК, сроки, способ подачи

Несмотря на то что отчетность по ЕНВД более проста, чем на других режимах налогообложения, есть определенные правила, которые нужно соблюдать:

    декларация по расчету налога должна быть подана в ИФНС (инспекцию федеральной налоговой службы) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

код бюджетной классификации (КБК) для оплаты ЕНВД ИП и юридическими лицами в 2018 году: 182 1 05 02010 02 1000 110;

*при клике по картинке она откроется в полный размер в новом окне

ЕНВД: налоговая база

Налоговой базой при ЕНВД является потенциально возможный доход, который вменяется государством в соответствии с осуществляемым видом деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД не зависит от размера фактически полученного дохода. Следует отметить, что перечислять вмененный налог в бюджет придется и при полном отсутствии дохода (Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-11/8433 ). О том, как рассчитывается вмененный доход и сумма налога, читайте здесь.

Обязанности плательщиков при ЕНВД: уплата других налогов и раздельный учет

У плательщиков ЕНВД, помимо подачи декларации и уплаты этого налога, есть и другие обязанности. К таким обязанностям относится уплата налогов, от которых применение ЕНВД не освобождает, и ведение раздельного учета.

Подробнее об обязанностях плательщиков ЕНВД читайте в этом материале.

О том, как «вмененщик» начисляет и уплачивает налог на имущество, читайте здесь.

Несмотря на то, что применение ЕНВД освобождает от уплаты НДС, в некоторых случаях «вмененщик» тем не менее обязан подать декларацию по НДС и уплатить налог. Подробнее читайте в статье «При каких операциях на ЕНВД нужно платить НДС?».

НК РФ требует от «вмененщика» вести раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения. Прочитать об этом можно в публикациях:

Пояснительная записка к налоговой декларации по ЕНВД

Для того чтобы мотивировать предпринимателей на приобретение контрольно-кассовой техники (ККТ), ФНС разрешила уменьшить размер ЕНВД на сумму, потраченную на приобретение ККТ (но не более 18 тыс. руб. за 1 экземпляр).

При подаче отчетности необходимо приложить пояснительную записку к налоговой декларации по ЕНВД. Ее бланк можно увидеть ниже:

*при клике по картинке она откроется в полный размер в новом окне

В этой статье мы затронули основные детали, касающиеся налогового режима ЕНВД, и дали общее представление о данном налоге. Разобраться с нюансами или уточнить неясные моменты можно на официальном сайте ФНС.

«Вмененка»: работаем на два региона

Многие «вмененные» компании ведут деятельность сразу в нескольких регионах. Казалось бы, что тут сложного? «Вмененщики» не платят ни налог на прибыль, ни НДС, ни налог на имущество. Значит, делить им со своими филиалами нечего. Однако вопросов здесь и без того хватает. А именно: куда нужно перечислять «зарплатные» налоги? Как распределять страховые взносы по административно-управленческому персоналу? В каком порядке следует уменьшать на них сумму ЕНВД?

Для начала разберемся с порядком регистрации «вмененных» компаний, имеющих обособленные подразделения. Ведь именно он и предопределяет «налоговую» судьбу филиала. По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД организация должна по месту ведения деятельности. То есть, собираясь вести бизнес на территории другого региона, компании необходимо зарегистрироваться в инспекции, которой подведомственна эта территория. Соответственно, и платить «вмененный» налог нужно будет по правилам, которые действуют в этом регионе. Если же на его территории уплата ЕНВД не предусмотрена, то доходы филиала будут облагаться налогами в рамках традиционной или упрощенной системы налогообложения (см. схему на с. 61). Даже несмотря на то, что сама организация при этом является плательщиком ЕНВД. Данным правилом предусмотрено одно исключение. Оно касается таких «вмененных» видов деятельности, как:

  • развозная или разносная розничная торговля;
  • размещение рекламы на транспорте;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Компании, которые занимаются указанной деятельностью, в том числе имеющие филиалы в других регионах, встают на учет в инспекции по своему месту нахождения 1 . Рассмотрим ситуацию. В регионе, где зарегистрирована сама организация, «вмененка» не введена, а в регионе, где расположен филиал, в отношении данных видов бизнеса нужно платить ЕНВД. В таком случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения подразделения все равно не придется. По мнению Минфина России, деятельность филиала не будет подпадать под «вмененку» 2 . Подчеркнем, что данный порядок применяют, когда компания начинает новую деятельность в другом муниципальном образовании (регионе, субъекте РФ). Филиал, который расположен в другом районе (городском округе), но в том же муниципальном образовании, что и сама организация, регистрировать не нужно. Даже несмотря на то, что компания и подразделение будут находиться на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям.

«Зарплатные» налоги

Распределяем взносы и платим ЕНВД

При ведении деятельности в нескольких муниципальных образованиях компания должна исчислять суммы ЕНВД отдельно по каждому региону. Уплачивать налог, как и отчитываться по нему, также следует по каждому месту ведения «вмененной» деятельности. При этом подавать декларацию за подразделение будет головная организация, поскольку именно она является налогоплательщиком 5 . Механизм расчета ЕНВД по подразделению предусмотрен разделом IV Порядка заполнения «вмененной» декларации 6 . Сначала исчисляют налоговую базу:

  • по каждому муниципальному образованию (по одному коду ОКАТО);
  • в целом по организации (по всем кодам ОКАТО).

Компания открывает филиал в другом регионе: уплата ЕНВД

Читайте так же:  Статус камеральной налоговой проверки декларации

Расчетные данные для примера

С выплат административно-управленческого персонала

УСН: федеральный или региональный налог

Налоги бывают трех видов: федеральные, региональные и местные. Вид налога важен с точки зрения возможности зачесть переплату по нему в счет уплаты иных налогов. К примеру, излишне уплаченный федеральный налог зачесть в счет уплаты региональных или местных налогов не получится (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Уменьшить на «федеральную» переплату можно будет только федеральные налоги и сборы, пени и штрафы. Аналогичный порядок действует в отношении региональных и местных налогов.

УСН: какой вид налога

В ст.ст.13-15 НК РФ в перечне видов налогов упрощенка не поименована. В то же время, в п. 7 ст. 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предусматривают уплату федеральных налогов помимо указанных в ст. 13 НК РФ.

Таким образом, налог, уплачиваемый в рамках применения упрощенной системы налогообложения, установленной гл. 26.2 НК РФ, является федеральным налогом.

Пять сложных вопросов о ЕНВД

Единый налог на вмененный доход применяется в основном представителями малого бизнеса. Как правило, они не обеспечены юридической и бухгалтерской поддержкой. Но при этом глава Налогового кодекса, посвященная ЕНВД, сформулирована также, как и все остальные главы НК РФ — сложно и путано. В этой статье мы постараемся ответить на пять сложных и довольно распространенных вопросов, которые возникают у «вмененщиков».

ЕНВД: НК РФ

Вмененную систему налогообложения регламентирует Налоговый Кодекс. ЕНВД посвящена отдельная глава 26.3 НК РФ, в которой определены требования и условия применения спецрежима, плательщики вмененного налога и налоговая база по ЕНВД. НК РФ также устанавливает налоговый период, ставку налога (общую, а конкретные ставки устанавливаются региональными нормативно-правовыми актами), порядок и сроки уплаты налога и сдачи налоговой декларации по нему.

КБК по ЕНВД в 2018 году для ИП и ООО и уплата налога

Плательщики налога при заполнении формы ЕНВД для юридических лиц КБК в 2018 году должны использовать следующий — 182 1 05 02010 02 1000 110. А о том, какие для плательщиков ЕНВД КБК коды действуют в 2018 году при оплате пени вы сможете узнать здесь.

Все коды КБК по ЕНВД для ИП соответствуют кодам, применяемым организациями.

Нужно ли продолжать уплачивать ЕНВД при приостановлении деятельности, читайте в публикации «Приостановление деятельности не освобождает от уплаты ЕНВД».

Каков срок сдачи декларации по ЕНВД за 3 квартал 2018 года и последующие периоды

Сроки представления декларации по ЕНВД регламентированы п. 3 ст. 346.32 НК РФ. В соответствии с указанной нормой отчет по ЕНВД направляется в ИФНС по окончании налогового периода до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Таким образом, отчет за 3 квартал 2018 года нужно сдать до 22.10.2018 (20.10.2018 – суббота, в соответствии с п.7 ст. 6.1 НК РФ декларация сдается в первый рабочий день).

Какой налоговый период по ЕНВД, можно узнать из статьи «Налоговый период по ЕНВД».

О последствиях несвоевременной сдачи декларации читайте в статье «Будет ли штраф за неподачу декларации по ЕНВД в срок?».

А вот в какие сроки необходимо осуществить налоговые платежи по ЕНВД, вы сможете узнать из статьи «Порядок и сроки уплаты ЕНВД в 2018 году».

ЕНВД: ставка

Ставка ЕНВД составляет 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). Однако в регионах органами местного самоуправления налоговая ставка может быть снижена до 7,5 % (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

ЕНВД и вычет несовместимы

Видео (кликните для воспроизведения).

Третьим вопросом, который мы рассмотрим сегодня, будет вопрос о применении вычетов по НДС в случае, если плательщик ЕНВД выставил покупателю счет-фактуру с выделенным в нем НДС. Споры по этому вопросу шли достаточно давно. Ведь, с одной стороны, данную сумму плательщик ЕНВД обязан перечислить в бюджет. И законодатель называет эту сумму именно налогом. Но с другой — перечисление этой суммы не делает плательщика ЕНВД плательщиком НДС, ибо подобной оговорки ни в главе 21, ни в главе 26.3 НК РФ нет.

И вот недавно точку в этих спорах поставил Президиум Высшего арбитражного суда РФ (см. Постановление от 29.03.11 № 14315/10). В нем судьи указали, что плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС (кроме «таможенного»). Поэтому они априори не имеют права на применение налоговых вычетов по этому налогу. И тот факт, что они в том или ином периоде перечисляют в бюджет сумму НДС (поскольку выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога), в данном случае значения не имеет, поскольку статуса плательщика ЕНВД не меняет.

Так что нам остается лишь констатировать: перечисление в бюджет сумм НДС, выделенных в счете-фактуре и полученных от покупателей, не превращает плательщика ЕНВД в плательщика НДС. А значит, не дает ему права на вычет данного налога.

Кто вправе использовать ЕНВД

Не все юридические лица могут применять данный режим налогообложения (ст. 346.26, ч. 2.2 НК РФ).

Нужно понимать, что ЕНВД — это не система налогообложения как ОСН или УСН, а сецрежим, доступный только для малого и среднего бизнеса. При этом нужно уточнять доступен ли этот режим в вашем регионе и для вашего вида деятельности.

В общем случае для использования ЕНВД необходимо соблюдение некоторых условий:

  1. численность работников не более 100 человек;
  2. доля участия сторонних организаций не больше 25 %;
  3. коммерческая деятельность компании (ИП) входит в утвержденный НК РФ (ст. 346.29) перечень видов хозяйственной деятельности;
  4. деятельность компании (ИП) не включает сдачу автозаправок в аренду;
  5. компании не присвоен статус государственного или муниципального органа управления;
  6. компания не является простым товариществом и не находится в доверительном управлении.

Всю эту информацию вы найдете на сайте налоговой в разделе про единый налог. Например, для ИП условия перехода на ЕНВД описаны так:

Налоги и сборы федеральные, региональные и местные

Классификация налогов по видам представлена в таблице:

Вид налога (сбора) Наименование налога (сбора)
Федеральный
(ст. 13 НК РФ) НДС Акцизы НДФЛ Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья Региональный
(ст. 14 НК РФ) Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Транспортный налог Местный
(ст. 15 НК РФ) Земельный налог Налог на имущество физических лиц Торговый сбор
Читайте так же:  Выплата дивидендов автомобилем

Переход на ЕНВД

Для перехода на вмененную систему налогообложения по определенному виду деятельности компании (ИП), при условии удовлетворения требованиям применения данного спецрежима, должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в ИФНС направляется соответствующее заявление по установленной форме.

Отказаться от применения ЕНВД добровольно компания (ИП) может только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

ЕНВД: система налогообложения

В ст. 346.26 НК РФ определены критерии применения ЕНВД. Система налогообложения в виде уплаты вмененного налога вправе применяться компаниями и индивидуальными предпринимателями только при соблюдении установленных для данного спецрежима требований. В отношении каких видов деятельности может вводиться ЕНВД, читайте здесь. Об условиях применения ЕНВД смотрите здесь.

Применение вмененной системы налогообложения отменяет уплату ряда налогов. Какие именно налоги заменяет ЕНВД, читайте здесь.

ЕНВД может совмещаться с другими режимами налогообложения. При совмещении разных систем организации (ИП) должны вести раздельный учет доходов и расходов в разрезе каждого вида предпринимательской деятельности по разным налоговым режимам (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример расчета ЕНВД вручную и на калькуляторе

Рассчитаем сумму «вмененки» для ИП Иванова, имеющего двух помощников и занимающегося ремонтом жилья в Липецке с июня 2018 года:

(7500 руб. х 3 чел.) х 1,868 х 0,7 х 7,5 % (льготная ставка) = 2207 рублей.

Июнь – последний месяц 2 квартала, но если бы ИП работал весь квартал полностью в одинаковом составе, то рассчитанную сумму нужно было бы умножить на 3. Если бы состав его бригады поменялся за расчетный период, то налог нужно было бы рассчитывать отдельно по каждому месяцу, а затем полученные суммы сложить.

Стоит учитывать, что сумма налога рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда компания (или ИП) вела деятельность. Поэтому, если это продолжалось не полный месяц, то рассчитанный ЕНВД нужно разделить на количество календарных дней в месяце, а затем умножить на фактически отработанные дни.

Это относится только к вновь зарегистрированным фирмам и ИП.

Если же компания (ИП) числится на «вмененке», но не вела деятельность в силу каких-либо других причин, то этот факт во внимание не принимается, налог все равно придется платить полностью.

Следовательно, если фирма (ИП) решила прекратить работу, то в течение 5 дней об этом необходимо письменно сообщить в налоговую инспекцию, где зарегистрировано данное юридическое лицо.

Для примера возьмем все того же ИП Иванов со своей бригадой. Допустим, он зарегистрировался как предприниматель 20 июня 2018 года. Следовательно, за второй квартал 2018 года он должен заплатить: (2207 руб. / 30 дней в месяце) х 10 дней ведения деятельности = 736 рублей.

Все вычисления по ЕНВД можно производить вручную, а можно воспользоваться онлайн-калькулятором. Например, пройдя по приведенной ссылке ЕНВД-калькулятора.

Режим ЕНВД: возможность применения

Компании и ИП вправе осуществить переход на ЕНВД при выполнении определенных условий. С их перечнем вы можете ознакомиться в статье «Кто может применять ЕНВД (порядок, условия, нюансы)?».

О расчете численности работников при ЕНВД читайте в публикациях:

О плюсах и минусах ЕНВД мы рассказываем в этих материалах:

Сравнить режимы налогообложения и выбрать приемлемый вам помогут статьи:

О возможности применения ЕНВД при определенных видах деятельности можно узнать из материалов:

Один раз считается?

Начнем с рассмотрения вопроса, который наверняка возникал у многих организаций, к ЕНВД отношения не имеющих. Речь идет о ситуации, когда организация, находящаяся на общем режиме налогообложения или на «упрощенке», совершает разовую операцию, формально подпадающую под ЕНВД — например, перевозку грузов или при продажу товара сотруднику за наличный расчет. Возникает крайне важный вопрос — должен ли налогоплательщик, который совершил подобную разовую операцию, переходить на ЕНВД? Ведь помимо обязанности рассчитать и уплатить налог, с ЕНВД связаны еще куда более затратные мероприятия. Так, плательщику ЕНВД нужно встать на налоговый учет по месту осуществления операций, составлять и сдавать налоговую отчетность, организовать раздельный учет деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности, не подпадающий под этот налоговый режим. В общем, появление операции, подпадающей под этот спецрежим, способно добавить проблем бухгалтерии.

К счастью, при разовых сделках эти проблемы налогоплательщикам не грозят. Дело в том, что ЕНВД предназначен для налогоплательщиков, которые ведут соответствующие (названные в законе) виды предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). А предпринимательская деятельность — это деятельность систематическая. Именно такое определение содержится в статье 2 Гражданского кодекса.

Очевидно, что разовая операция не может представлять из себя вид предпринимательской деятельности. А значит, она не подпадает под единый налог на вмененный доход, что, в свою очередь, освобождает организацию, совершившую такую сделку, и от уплаты налога, и от множества бумажной работы (см. письмо Минфина России от 21.04.11 № 03-11-06/3/48 и Постановление ФАС Поволжского округа от 07.12.10 № А65-2667/2010).

Особенности единого налога на вмененный доход

Налоговый кодекс постоянно переделывают и ЕНВД ввели в дополнение к уже имеющимся системам налогообложения (по сути, это спецрежим доступный не всем) некий бонус, помогающий малым предпринимателям упростить или уменьшить выплату налогов.

Почему налог называется единым? Такое название неслучайно: плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты следующих налоговых сборов (ст. 346.26, ч. 4 НК РФ):

  1. на прибыль (ИП – от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
  2. на добавленную стоимость (НДС);
  3. на имущество, принадлежащее компании или ИП.

Важно: ЕНВД не освобождает от уплаты таких сборов (в случае, если хозяйственная деятельность налогоплательщика предусматривает ввоз товаров из-за рубежа, использование недр, природных ресурсов, транспорта):

  1. НДС на товары, ввозимые из-за границы;
  2. налога на полезные ископаемые;
  3. сбора за пользование биологическими ресурсами;
  4. водного налога;
  5. государственных пошлин;
  6. транспортного налога;
  7. земельного налога.

Законодательством разрешено совмещать налоговые режимы. ЕНВД можно сочетать с УСН (упрощенной системой налогообложения) и с ОСНО (общей системой налогообложения).

Необходимость совмещения связана с тем, что компании или ИП, находящиеся на «вмененке», не вправе оказывать услуги юридическим лицам, их деятельность распространяется только на физических лиц. В таких ситуациях бухгалтерский учет ведется раздельно по каждой из систем налогообложения.

Например, вы ИП и делаете ремонт в частной квартире. В этом случае вы спокойно можете применять ЕНВД.

Но если ремонт предстоит делать в офисе юр. лица с заключением договора на предоставление услуг и оплатой по безналу, то необходимо, чтобы ваша предпринимательская деятельность велась по УСН или ОСНО (или сочетала ЕНВД с указанными налоговыми режимами).

Читайте так же:  Внеплановая выездная налоговая проверка основание

Нет деятельности — нет налога

С тем фактом, что единым налогом на вмененный доход облагаются именно виды предпринимательской деятельности, связана и еще одна часто возникающая на практике проблема. Речь идет о ситуациях, когда организация или предприниматель временно перестали вести деятельность, облагаемую ЕНВД. Остаются ли они в таком случае плательщиками этого налога? Должны ли подавать нулевые декларации? Обязаны ли сняться с налогового учета? Вот спектр вопросов, возникающих в такой ситуации.

Контролирующие органы четкого ответа на них не дают. Так, налоговая служба считает, что если приостановление деятельности носит временный характер и вызвано объективными причинами, что можно подтвердить документально, то организация может не платить налог. Но при этом должна подавать нулевые декларации (см, например, письма ФНС России от 07.06.11 № ЕД-4-3/9023 и от 27.08.09 № ШС-22-3/[email protected]). Называет налоговая служба и документы, которые могут подтвердить временное прекращение деятельности по объективным обстоятельствам. Это могут быть, например, документы, подтверждающие временную нетрудоспособность предпринимателя, документы из МЧС или коммунальных предприятий об аварийной ситуации в офисе организации, решение суда или предписание органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, расторжение договора аренды нежилого помещения, приказ о проведении ремонта.

Если же таких документов у налогоплательщика нет, считает ФНС России, то он должен либо платить налог, либо сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Минфин же с таким подходом не согласен. По мнению финансового ведомства, никаких нулевых деклараций по ЕНВД не может быть в принципе — налогоплательщик обязан платить налог до тех пор, пока не снимется с учета. И эта обязанность не зависит от того ведется ли деятельность и есть ли у налогоплательщика физические показатели (работники, торговый зал и т п.), на основании которых рассчитывается налог (см., в частности, письма Минфина России от 09.07.10 № 03-11-11/192, от 12.03.10 № 03-11-11/52). Аргументирует Минфин свою позицию так. Во-первых, ЕНВД исчисляется из базовой доходности, которая представляет собой условную величину потенциально возможного дохода. Поэтому то, что деятельность не велась и доход в реальности не получен, значения не имеет. Во-вторых, Налоговый кодекс не предусматривает возможности представления «нулевых» деклараций по ЕНВД.

На самом же деле, если исходить из буквального прочтения Налогового кодекса, не правы ни те, ни другие. Дело в том, что как мы уже упоминали, единым налогом на вмененный доход облагаются определенные виды предпринимательской деятельности. Соответственно, плательщиками ЕНВД признаются лица, осуществляющие такую предпринимательскую деятельность (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Выходит, что лицо остается плательщиком ЕНВД ровно до тех пор, пока фактически ведет предпринимательскую деятельность. Как только он перестает вести такую деятельность, он теряет статус плательщика ЕНВД. А вместе с этим статусом он утрачивает обязанности и по предоставлению декларации (п. 1 ст. 80, п. 3 ст. 346.32 НК РФ), и по уплате налога. Причем утрата этого статуса никак не связана с подачей или неподачей официального заявления о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. Ведь в самой статьей 346.28 НК РФ никакой связи между данным учетом и статусом налогоплательщика не установлено. Там есть всего лишь одно условие — осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Получается, что в случае приостановления деятельности налогоплательщик вообще не должен сдавать каких-либо деклараций. Этот вывод подтверждается и судебной практикой. Например, подобные рассуждения можно увидеть в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.11.09 № Ф03-5728/2009, или в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.08 № А42-1474/2008.

Тем не менее, в случае приостановления деятельности на длительный срок, мы рекомендуем все же официально оформить снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это позволит избежать ненужных споров с налоговой инспекцией.

Какая продукция признается собственной

Еще одним сложным вопросом при применении ЕНВД является отнесение продукции, которой торгует налогоплательщик, к разряду собственной. Напомним, что операции по реализации продукции собственного производства статья 346.27 Налогового кодекса выводит из-под ЕНВД. По таким операциям налогоплательщик должен применять либо общую систему налогообложения, либо УСН.

Но при этом Налоговый кодекс обходит стороной весьма важный вопрос о том, что же именно относится к продукции собственного производства. Согласитесь, отсутствие такого определения не создает проблем лишь когда речь идет о торговле товарами, произведенными самостоятельно на собственных производственных мощностях. А как быть, если продукция производится из материалов, принадлежащих налогоплательщику, но на мощностях сторонних фирм по договорам подряда?

Судебная практика дает на этот вопрос достаточно четкий ответ — при такой схеме производства получившуюся продукцию нельзя считать продукцией собственного изготовления. А значит, при ее продаже налогоплательщик, заказавший изготовление таких товаров, имеет право применять ЕНВД. Признавать его изготовителем данных товаров неправомерно, ни с точки зрения гражданского законодательства, ни с точки зрения законодательства налогового (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.08 № 6693/08).

Но контролирующие органы до последнего момента придерживались противоположного мнения: они считали, что при продаже товаров, изготовленных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, в любом случае нужно говорить о реализации продукции собственного производства. И абсолютно не важно, кто именно осуществлял фактическое производство — сам налогоплательщик или третье лицо по договору с ним (см., например, письмо Минфина России от 05.07.10 № 03-11-06/3/98). А значит, налогоплательщику нужно организовывать раздельный учет, озаботиться выбором режима налогообложения для такой деятельности и т п.

Однако недавно финансовое ведомство неожиданно изменило свое мнение на более либеральное. В письме от 12.04.11 № 03-11-06/3/44 Минфин предложил отказаться от формального подхода к определению того, в каком случае продукция признается продукцией собственного производства. Теперь финансисты предлагают смотреть на суть отношений, возникающих между заказчиком и исполнителем по договору подряда, на основании которого производится продукция. Так, если налогоплательщик предоставляет подрядчику исключительно сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т п.), а в самом производственном процессе не участвует, то полученная по такому договору продукция не будет признаваться продукцией собственного производства. И в этом случае ее продажа может подпадать под действие «вмененки».

Иначе обстоит дело в случаях, когда продавец реально участвует в процессе изготовления товаров — предоставляет свои мощности, технологии, сотрудников и т п. В этом случае торговую деятельность по реализации полученных в результате такого сотрудничества товаров Минфин предлагает считать продажей товаров собственного производства.

Читайте так же:  Платят земельный налог инвалиды 2 группы

На наш взгляд, эта позиция финансового ведомства выглядит достаточно обоснованной. Ведь и в ходе судебных разбирательств судьи будут устанавливать не только то, как юридически оформлены отношения между налогоплательщиком и изготовителем товара, но и как эти отношения устроены «де факто».

ЕНВД: налоговый учет

Налоговый учет на ЕНВД ведется только в отношении физических показателей, которые характеризуют осуществляемый вид деятельности. Также учету подлежат изменения значения этого показателя в течение отчетного периода (п. 2, п. 9 ст. 346.29 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-11/324 ).

Ведение налогового регистра в виде книги учета доходов и расходов на ЕНВД не требуется, так как налоговым законодательством РФ данная обязанность не предусмотрена (гл. 26.3 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-11/8433 ).

ЕНВД для юридических лиц и ИП (последние изменения)

ЕНВД специальный режим налогообложения, представляющий повышенный интерес для предпринимателей и небольших компаний, которые хотят сэкономить на налогах. Перейти на указанный режим и правильно организовать на нем свою деятельность вам поможет наша рубрика, посвященная работе на вмененке.

Торговым автоматам местный закон не нужен

В заключение нашей статьи коснемся нового объекта обложения ЕНВД — реализации товаров через торговые автоматы. Данный объект введен с 3 квартала 2011 года и по нему применяется показатель базовой доходности «торговый автомат» с базовой доходностью 4500 рублей в месяц. Но ЕНВД — налог местный. Это значит, что сам по себе факт закрепления в Налоговом кодексе соответствующих положений еще не порождает обязанности по уплате налога. Для этого местные органы власти должны принять соответствующее решение.

Так вот, в случае с торговыми автоматами данное правило действует лишь частично. Дело в том, что торговые автоматы для целей ЕНВД являются разновидностью розничной торговли. Поэтому в тех поселениях, где до 3 квартала 2011 года уже были приняты нормативные акты, переводящие розницу на ЕНВД, каких-то дополнительных законоположений принимать не требуется. Просто розничная торговля через торговые автоматы с указанной даты будет облагаться ЕНВД с учетом своего собственного показателя базовой доходности. Точно так же, автоматически, к торговле через автоматы будут применяться и нормы местных законов о корректирующих коэффициентах. На это Минфин России указал в недавнем письме от 13.05.11 № 03-11-10/24.

Система налогообложения ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход – это специальный льготный налоговый режим, который вводится в действие в муниципальном образовании местными властями только на определенные виды деятельности. Вмененная система налогообложения применяется наряду с другими режимами (ст. 346.26 НК РФ). Применение ЕНВД предусмотрено до 1 января 2021 года (п. 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ ). Но возможно впоследствии эта система налогообложения будет и узаконена вновь.

Плюсы и минусы «вмененки»

Как и у всякого режима налогообложения, у ЕНВД есть свои достоинства и свои недостатки.

  1. фиксированный размер налога при сохранении постоянного вида деятельности и количества единиц измерения фиксированного показателя (человек, кв. м, единиц транспорта);
  2. невысокая ставка (7,5 %) налога для начинающих предпринимателей;
  3. освобождение от уплаты НДФЛ (налога на прибыль), НДС, налога на имущество;
  4. экономическая выгода (как правило, вмененный доход, лежащий в основе расчета, меньше фактического);
  5. необязательность применения контрольно-кассовых аппаратов (можно выдавать товарные чеки). Это существенная статья экономии;
  6. простота отчетности, позволяющая сэкономить на услугах профессионального бухгалтера. Форма отчета – декларация ЕНВД, более подробно о ней расскажем в статье далее.
  1. необходимость уплачивать расчетную фиксированную сумму налога, даже если предпринимательская деятельность в отчетный период велась в убыток;
  2. значительная сумма налога при ведении бизнеса на больших (по площади) торговых площадках;
  3. при большой доле затрат (около 70 % от дохода) ЕНВД становится экономически не выгоден;
  4. ограниченный перечень видов хозяйственной деятельности, при которых законодательством разрешено применение ЕНВД;
  5. отсутствие ЕНВД как налогового режима в некоторых субъектах РФ, например, в Москве (с 01.01.2014 года);
  6. запрет на предоставление услуг юридическим лицам;
  7. частое предоставление отчетности (ежеквартальное).

Расчет налога: базовая доходность и коэффициенты-дефляторы

Сумма налога при ЕНВД определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговая база по ЕНВД определяется по каждому виду деятельности и зависит от базовой доходности, физического показателя и корректирующих коэффициентов К1 и К2. Подробнее о расчете налоговой базы можно прочитать в этой статье.

О том, что такое базовая доходность и как ее рассчитать, рассказывает статья «Базовая доходность ЕНВД в 2018 году».

О порядке расчета физических показателей читайте здесь.

Об особенностях расчета физического показателя «количество работников» можно узнать из материала «Как учесть АУП при совмещении ОСН и ЕНВД с физическим показателем ”количество работников”».

О корректирующих коэффициентах читайте в публикациях рубрики «Коэффициенты ЕНВД (К1, К2)».

Об особенностях расчета ЕНВД за неполный налоговый период можно узнать из материалов:

Об особенностях расчета ЕНВД при осуществлении отдельных видов деятельности читайте в статьях:

О расчете ЕНВД при грузоперевозках можно прочитать здесь.

Об уменьшении налоговой базы по ЕНВД на страховые взносы читайте в публикациях:

О том, как отражается начисление и уплата ЕНВД в бухгалтерском учете, смотрите в статье «Проводки по начислению и уплате ЕНВД».

Прекращение деятельности на ЕНВД

Для того чтобы прекратить применение ЕНВД, необходимо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика этого налога. Найти информацию о том, как это сделать, и ознакомиться с образцом заявления можно в статье «Форма ЕНВД 3: заявление о снятии с учета организации».

При прекращении вмененной деятельности юридические лица подают заявление по форме ЕНВД 3, а индивидуальные предприниматели — по форме ЕНВД 4. Скачать бланки заявлений можно здесь.

О порядке прекращения деятельности на ЕНВД читайте в материалах:

О последствиях нарушения срока представления заявления о прекращении деятельности можно узнать из публикаций:

Об особенностях расчета налога при прекращении деятельности читайте в материале «Как рассчитать ЕНВД, если торговая точка закрылась?».

Видео (кликните для воспроизведения).

Порядок исчисления ЕНВД, безусловно, намного проще, чем исчисление налогов на общем режиме налогообложения — только один этот факт может склонить плательщика к выбору ЕНВД. Однако и на ЕНВД бывают нестандартные ситуации, но с ними вам всегда помогут разобраться публикации нашей рубрики «ЕНВД».

Источники

К какому налогу относится енвд
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here