К специальным налоговым правонарушениям относятся

Понятие, признаки и виды налоговых преступлений

Понятие и виды налоговых правонарушений

Четкий термин, что такое налоговое правонарушение, дается в ст. 106 НК РФ. Из этой нормы следует, что любое деяние, виновно совершенное в разрез с нормами фискального законодательства, за которое предусмотрено наказание, и является правонарушением. Одним из ключевых слов в данном случае является слово «виновно», то есть должна быть доказана вина нарушителя, иначе он освобождается от ответственности.

Если говорить про виды нарушений законодательства о налогах и сборах, то их насчитывается свыше 30. Они перечислены в главах 16 и 18 НК РФ. При этом классификация составов налоговых правонарушений может быть различной — в зависимости от выбранных критериев.

Например, можно разделить преступления по типам налогоплательщиков. Классификация налоговых правонарушений будет следующей:

  • совершаемые только юридическими лицами. В качестве примера можно привести неплательщиков налога на прибыль, поскольку его уплачивают только организации;
  • совершаемые только физическими лицами. К примеру, гражданин не уплатил НДФЛ с доходов, полученных при продаже имущества, которым он владел менее 3 лет;
  • совершаемые организациями и индивидуальными предпринимателями. Допустим, хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность на территории Москвы, несвоевременно уплатили торговый сбор, обязательный и для ИП, и для юрлиц;
  • совершаемые и организациями, и ИП, и гражданами. В качестве примера можно привести несвоевременную сдачу деклараций, когда их обязательное предоставление предусмотрено законом.

Если же классифицировать действия и бездействия налогоплательщиков по характеру, то получим следующие разновидности правонарушений:

  • препятствуют налоговому контролю (например, статьи 116 НК РФ, 119 НК РФ, 126 НК РФ);
  • нарушают порядок ведения и предоставления фискальной отчетности (статьи 119.1 НК РФ, 129.4 НК РФ);
  • не соответствуют обязанности по уплате налогов, страховых взносов и обязательных сборов (статьи 122 НК РФ, 123 НК РФ);
  • допускаются в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (статьи 128 НК РФ, 129 НК РФ);
  • нарушают правила исполнительного производства по делам о фискальных правонарушениях (ст. 125 НК РФ).

Существует также классификация налоговых правоотношений. Один из наиболее часто используемых критериев — по характеру фискальных норм. В этом случае правоотношения делятся на материальные и процессуальные. Под материальными подразумевают отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов, страховых взносов. А процессуальные отношения — это взаимодействие во время проверок, в ходе привлечения нарушителей к ответственности, в иных ситуациях.

Какая предусмотрена ответственность за налоговые преступления

Если исходить только из норм НК РФ, то для налогоплательщиков, нарушающих фискальные нормы, предусмотрены только денежные санкции: штраф в конкретном размере или в процентном соотношении от суммы, которую бюджет недополучил.

Для наглядности предлагаем таблицу, в которой собраны наиболее распространенные фискальные нарушения и ответственность, предусмотренная в случае их выявления.

Наименование правонарушения и номер статьи НК РФ

Ведение деятельности без постановки на учет в ИФНС (ст. 116 НК РФ)

10 % доходов, полученных за время деятельности, но не менее 40 000 руб.

Непредоставление в срок декларации или расчета по страховым взносам (ст. 119 НК РФ)

5–30 процентов неперечисленной суммы, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб.

Неуплата либо неполная уплата обязательного платежа в результате неправильного исчисления, занижения базы, других незаконных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ)

20–40 процентов неуплаченной суммы

Непредоставление в налоговые органы документов и сведений, необходимых для контроля (ст. 126 НК РФ)

200 руб. за каждый непредоставленный документ

Предоставление налоговым агентом недостоверных документов (ст. 126.1 НК РФ)

500 руб. за каждый документ

Обращаем внимание, что в таблице представлены только те преступления, за которые предусмотрено наказание в НК РФ. Уголовное преследование возможно за уклонение от уплаты обязательных платежей в крупном и особо крупном размерах — свыше 900 000 руб., а также за сокрытие средств или имущества, за счет которых можно взыскать недоимку.

Специальные налоговые правонарушения

Неявка свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний.

Объект правонарушения – публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

Субъектомправонарушений выступает лицо, вызываемое в качестве свидетеля.

Объективная сторонаправонарушения заключается в следующих проявлениях:

— неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу в качестве свидетеля;

— уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля;

— отказ свидетеля от дачи показаний;

— дача свидетелем заведомо ложных показаний.

Субъективная сторонанеявки свидетеля — умысел или неосторожность, а уклонения от явки – прямой умысел.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Объект правонарушения –публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

Субъектами правонарушений выступают эксперт, переводчик либо специалист.

Объективная сторона правонарушения заключается в отказе эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо даче экспертом заведомо ложного заключения или перевода переводчиком.

Субъективной сторонойявляется прямой умысел.

Ко второй группе правонарушений относится особо очерченный законодательством круг нарушений налогового законодательства, совершаемых кредитными организациями или банками.

Читайте так же:  Оптимальная сумма выплаты дивидендов

Правонарушения указанной группы направлены против порядка функционирования налоговой системы.

В настоящее время НК предусмотрено 5 видов подлежащих наказанию противоправных деяний банков:

1) нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

2) нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

3) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;

4) неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

5) непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка.

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора.

Объект правонарушения – финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.

Объективная сторона – нарушение банком установленного законодательством срока исполнения поручения налогоплательщика, плательщика сбора или агента о перечислении налога или сбора.

Субъективная сторона – прямой умысел.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Объект правонарушения – финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.

Объективная сторонаправонарушения состоит в исполнении банком поручения на перечисление средств другому лицу, если такое поручение не имеет установленного законодательством приоритета перед требованием налогового органа об уплате недоимки по налогу.

Субъективная сторона – умысел или неосторожность.

Дата добавления: 2015-05-07 ; Просмотров: 316 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Понятие и виды нарушений налогового законодательства

Г. Барнаул

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И

ЛЕКЦИЯ

АЛТАЙСКИЙ ФИЛИАЛ

Региональная кафедра философии, истории и права

1. Понятие и виды нарушений налогового законодательства.

2. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ:

2.1. общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений;

2.2. налоговые санкции;

2.3. виды налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена НК РФ.

3. Административные правонарушения в сфере налогообложения:

3.1. Общие положения об ответственности за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения;

3.2. Виды административных правонарушений в сфере налогообложения;

4. Уголовные правонарушения в сфере налогообложения.

1. Грачева Е.Ю., Ивлева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник – М.: Юристъ,2005.

2. Финансовое право: Учебник/Отв. ред. О.Н. Горбунова. – М.: Юристъ, 2005.

3. Фролова Н.В. Понятие и состав налогового правонарушения// Государство и право. 1999. №7.

4. Шереметьев А.Г. Вопросы квалификации административных правонарушений в области налогов и сборов//юрист. 2004. №12.

5. Щербинин А.Т. Как проводится комплексная проверка налоговых органов//Российский налоговый курьер. – 2004. №9.

Под правонарушениемв современной юридической науке понимается противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которого ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которое в действующем праве установлена юридическая ответственность.

Основные юридические характеристики правонарушения – это его противоправность, общественная вредность и виновность деяния.

К налоговым правонарушениям законодательство большинства стран относит нарушения, связанные с неуплатой различных видов налогов, а также таможенные правонарушения.

В рамках науки налогового права России «налоговое правонарушение» необходимо различать с понятием «нарушение налогового законодательства». Последнее шире по своему объему. Наравне с налоговыми правонарушениями оно включает еще и уголовные преступления и административные правонарушения в сфере налогообложения.

Нарушение налогового законодательства представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого деликта.

Таким образом, нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих признаков:

а) это противоправное виновное действие или бездействие;

б) оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства;

в) за его совершение предусмотрена ответственность, при этом неважно, ответственность за его совершение установлена налоговым или административным либо уголовным законодательством.

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков означает, что анализируемое деяние вообще отсутствует.

Основным отличием налогового правонарушения от нарушения налогового законодательства выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия – иначе говоря, фактор правовой природы ответственности.

Налоговое правонарушениепредставляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (НК РФ).

Под противоправностью такого деяния понимается то обстоятельство, что такое действие либо бездействие нарушает нормы законодательства о налогах и сборах.

Исходя из положений налогового законодательства РФ необходимо различать три вида таких правонарушений:

Видео (кликните для воспроизведения).

1. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, которые в свою очередь делятся на:

а) общие налоговые правонарушения (налогоплательщиков, агентов, экспертов, специалистов);

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций).

2. Административные правонарушения в сфере налогообложения.

3. Уголовные преступления в сфере налогообложения, ответственность за которые установлена УК РФ.

Основным критерием такой классификации выступает правовая природа правонарушения, опосредующаяся тем, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения – налоговым, административным либо уголовным законом.

Дата добавления: 2015-05-07 ; Просмотров: 1685 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Налоговое правонарушение: понятие, виды

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и др. лиц, за которое установлена юридическая ответственность.

В настоящее время следует различать 3 основные группы налоговых правонарушений:

Читайте так же:  Порядок определения налога на имущество

1)ответственность за совершение которых установлена непосредственно НКРФ. Данные правонарушения делятся на 2 вида – общие и специальные. Так, общие – это налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, специалистов, переводчиков.Специальные – это налоговые правонарушения кредитных организаций (банков);

2)ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ (т.е. административные правонарушения);

3)ответственность за совершение которых установлена УК РФ (т.е. налоговые преступления).

Налоговое правонарушение имеет соответствующую структуру. Так, его элементами являются:

-объект – общественные отношения, обеспечивающие правопорядок в налоговой сфере (общественные ценности, блага), которым причиняется вред противоправным действием (бездействием);

-объективная сторона – противоправное действие (бездействие) субъекта, за которое установлена ответственность; отрицательные (либо общественно опасные) последствия данного действия (бездействия); причинно – следственная связь между деянием и последствиями;

субъективная сторона – вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности; мотив, цель. Так, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно(с прямым или косвенным умыслом), если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности (по легкомыслию или небрежности), если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

-специальный субъект – деликтоспособное лицо, совершившее налоговое правонарушение (налогоплательщик, налоговый агент и др.). Субъектом может быть физ. лицо, вменяемое и достигшее возраста 16 лет; юридическое лицо (организация).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Нарушителей закона ждут следующие виды санкций:

  • налоговые — мерой налоговой ответственности является взыскание твердых или процентных (от конкретной суммы) штрафов (гл. 16, 18 НК). Другими словами, мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является соответствующая санкция, которая устанавливается и применяется как денежное взыскание, прописанное в статьях указанных глав. Размер штрафов варьируется от 200 руб. до полумиллиона, а процентных — от 0,2 до 100 %. Возможно также принудительное взыскание недоимок по обязательным платежам по ст. 46–48 НК: с организаций — бесспорно, с физлиц — через суд или проявляться как обеспечительные меры ( гл. 11 НК ) (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия). О том, с какого возраста наступает налоговая ответственность, говорит п. 2 ст. 107 НК — это 16 лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, равен трем годам (с момента совершения нарушения). Иные нюансы, связанные с этим временным отрезком, прописаны в ст. 113 НК . Вопрос срока давности по взысканию штрафов регулирует ст. 115 НК ;
  • дисциплинарные ( ст. 192 ТК ) по приказу работодателя возможны, скажем, для бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность;
  • административная ответственность за нарушение налогового законодательства урегулирована гл. 15 КоАП ;
  • уголовные (ст. 198 – 199.2 УК РФ ).

Понятие налоговых правонарушений, лица, подлежащие ответственности за их совершение

Раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» части первой НК РФ посвящен правовому описанию сущности понятия «налоговое правонарушение» и регламентации системы санкций за совершение налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное, про­тивоправное (совершенное в нарушение законодательства о на­логах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ ус­тановлена ответственность.

Состав налогового правонарушения представ­ляет собой законодательно построенную юридическую модель ти­пичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего законодательство о налогах и сборах и за которое Налоговым ко­дексом РФ установлены меры ответственности.

Элементы состава налогового правонарушения:

  1. Объект на­логового правона­рушения — урегулированные и защищенные законом общест­венные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием (без­действием):
    • установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
    • порядок осуществления налоговой отчетности;
    • порядок учета налогоплательщиков;
    • порядок осуществления налогового контроля.
  2. Объектив­ная сторона — противоправное действие (бездействие) субъекта пра­вонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность, его юридически нежелательные ре­зультаты для публичного правопорядка в сфере нало­гообложения и юридически значимая причинная связь между ними.
  3. Субъектив­ная сторона — юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.
  4. Субъект — лицо, совершившее правонарушение (физическое лицо с 16 лет), при этом банки (кредитные организации) выступают в качестве особого субъекта нало­гового правонарушения.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные.

Общий субъект налогового правонарушения определяется на основа­нии положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и органи­зациями, то общими субъектами налоговых правонарушений могут быть:

    • налогоплательщики — российские организации, иностранные и международные организации, созданные на терри­тории РФ филиалы и представительст­ва иностранных и международных организаций, граждане
      РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
    • плательщики сборов;
    • налоговые агенты — российские и иностранные организа­ции, а также индивидуальные предприниматели;
    • законные представители налогоплательщика — физического лица;
    • свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица;
    • организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.

Специальный субъект налогового правонарушения — только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонаруше­ния. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

Читайте так же:  Финансовый контроль предназначенный для оценки

Общая и специальная правосубъектность взаимосвязаны и взаимообусловлены. В определенных составах налоговых правонарушений специальная правосубъектность дополняет, развивает или конкретизирует общую, но не изменяет сущности общей правосубъектности.

По общему правилу ст. 107 НК РФ ответственности подлежат общие субъекты, если норма НК РФ, описы­вающая определенный вид налогового правонарушения, не со­держит требований о наличии у субъекта специальных призна­ков, отражающих какие-либо характерные особенности.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по достижении 16-летнего возраста; привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е. понимать значение своих действий и руководить ими. Кроме того, на момент совершения налогового правонару­шения физическое лицо должно обладать гражданской дееспо­собностью, необходимой для исполнения обязанности по уплате налогов. По общему правилу, установленному ст. 21 ГК РФ, спо­собность гражданина своими действиями приобретать и осущест­влять гражданские права, создавать для себя гражданские обязан­ности и исполнять их возникает в полном объеме с 18-летнего возраста. Несовершеннолетний, достигший 16 лет, может быть объявлен полностью дееспособным в случае, если он работает по трудовому договору, контракту или занимается предпринима­тельской деятельностью. Одновременно следует учитывать, что несовершеннолетний может быть ограничен или лишен дееспо­собности на основаниях, предусмотренных п. 4 ст. 26 ГК РФ. Таким образом, недееспособность влечет отсутствие вины в дей­ствиях правонарушителя и, следовательно, отсутствие субъек­тивной стороны налогового правонарушения. В таком случае привлечь физическое лицо к ответственности за нарушение на­логового законодательства невозможно.

Законный представитель налогоплательщика — физического лица может являться субъектом налогового правонарушения только в случае несовершения тех действий, которые он обязан был осуществить в силу приобретенного статуса представителя.

Например, законный представитель несет ответственность за не­своевременное представление налоговой декларации, несоблюде­ние порядка использования арестованного имущества и т.д.

Основные принципы ответственности за со­вершение налоговых правонарушений:

  • законности;
  • однократности наказания;
  • персональной ответственности руководителя органи­зации за нарушение налогового законодательства;
  • неотвратимости уплаты законно установленного на­лога;
  • презумпция невиновности налогоплательщика.

Понятие налогового правонарушения

Понятие о том, что такое налоговые правонарушения, дает ст. 106 НК РФ. В понимании этой нормы права, это противоправные действия в сфере налогового законодательства (или бездействия), совершенные налогоплательщиком, за которые налоговое законодательство предусматривает ответственность.

Привлечена к ответственности в порядке ст. 16 НК РФ может быть, как компания, так и физическое лицо. Для физлиц предусмотрена административная ответственность за нарушение налогового законодательства, которая наступает с 16 лет.

Мерой ответственности, которую предусматривает за совершение налогового правонарушения ст. 114 НК РФ является налоговая санкция. Взыскать налоговые санкции с плательщиков налогов может только суд. Устанавливаются они в форме денежных взысканий (штрафных санкций), размер которых устанавливает гл. 16 НК РФ.

За совершение налогового правонарушения привлечь к ответственности налогоплательщика можно на протяжении 3 лет. По истечении срока давности ответственность наступать не может.

Согласно положениям статьи 108 НК РФ закон запрещает дважды привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Существует ряд оснований, при наличии которых действие лица может иметь квалификацию налогового правонарушения, за которое предусмотрена ответственность. Основания должны иметь место в совокупности. К ним относятся:

  • Нормативные основания. Ответственность за совершение того либо иного правонарушения должна быть закреплена законодательно;
  • Процессуальные основания. Должен существовать акт уполномоченного органа, которым наложено определенное взыскание за совершение правонарушения;
  • Фактические основания. Лицо должно фактически совершить определенные действия, нарушающие законодательство.

Освобождение от налоговой ответственности

По ст. 109 НК , нарушитель не привлекается к ответственности, когда есть минимум один из нижеперечисленных факторов:

  • отсутствует событие подобающего правонарушения;
  • лицо безвинно в его совершении;
  • нарушитель моложе 16 лет;
  • прошли сроки давности ( ст. 113 НК ).

Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях и (либо) информации, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.

Обстоятельствами, исключающими вину нарушителя за фискальное нарушение, по ст. 111 НК , являются:

  • стихийное бедствие, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не нужно специально доказывать, поскольку их устанавливают через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
  • болезнь лица, которая не позволяет ему руководить своими действиями, подтверждается документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
  • исполнение нарушителем каких-либо письменных разъяснений от компетентного госоргана (указанные обстоятельства устанавливаются соответствующим документом этого органа, который касается расчетных периодов, когда произошло правонарушение, независимо от даты его издания). Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
  • иные обстоятельства, исключающие вину, которые признаются судом или налоговиками при рассмотрении дела.

Основания налоговой ответственности

По п. 3 ст. 108 НК , основание для привлечения лица за нарушение фискального законодательства — это фактическое доказывание вступившим в силу решением налоговиков совершения данного нарушения.

Таким образом можно выделить три основания:

  • нормативное — описание конкретного нарушения в законе (скажем, ст. 129.11 НК « , ч. 1 которой гласит, что непредоставление в установленный срок налогоплательщиком документации карается взысканием штрафа в 100 000 руб.;
  • фактическое — означает реальность совершенного нарушения;
  • процессуальное — соответствующий акт ФНС или суда, который вступил в силу.

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Обозначенный режим состоит из четырех этапов:

  1. Выявление должностными лицами контролирующих органов (в пределах их компетенции, через соответствующие ревизии, получения объяснений налогоплательщиков, фискальных агентов и плательщиков сбора, страховых взносов, проверки учетных данных и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК) фактов нарушения налогового законодательства.
  2. Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. Обнаружение соответствующих нарушений благодаря проверкам (камеральной или выездной) означает, что указанный порядок будет регулировать ст. 101 НК. Она же используется, когда речь идет о нарушениях ст. 120 , 122 и 123 НК . Выявление соответствующих деяний иными мерами фискального контроля (вызовом налогоплательщика письменным уведомлением для дачи пояснений по уплате обязательных платежей, осмотром, инвентаризацией его имущества, вне фискальных проверок) указывает на регулирование рассматриваемого порядка уже по ст. 101.4 НК .
  3. Обжалование решений органов ФНС. Использовать при этом нужно отдельные положения гл. 19 , 20 НК , а именно ст. 137 , частично 138 , о праве и режиме обжалования — ст. 139 —– порядок и срок подачи жалобы, 139.2 — ее форма и содержание, 139.3 — случаи оставления без рассмотрения, 140 — рассмотрение жалобы.
  4. Исполнение решений налоговиков ( ст. 101.3 НК ).
Читайте так же:  В случае неуплаты или неполной уплаты налога

Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены ст. 108 НК РФ:

    1. никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
    2. основание — установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
    3. привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
    4. привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора.

Единственной мерой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения названа налого­вая санкция, которая устанавливается и применяется в виде де­нежных взысканий (штрафов). Наложение налоговой санкции но­сит имущественный характер и связано с принудительным изъяти­ем части собственности налогоплательщика. Согласно Конститу­ции РФ и Налоговому кодексу РФ взыскание штрафов за совер­шенные налоговые правонарушения производится только в судеб­ном порядке.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить на­логоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санк­ции . Если эта процедура не выполнена, то суд возвращает иско­вое заявление согласно п. 1 ст. 108 АПК РФ по основанию несо­блюдения истцом досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком.

Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 104, 105, 115 НК). Исковое заявление в отношении юридического лица или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции

Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

Невыполнение обязанности уплаты налогов и сборов носит название налогового правонарушения.

Виды нарушений законодательства о налогах и сборах

Виды налоговых правонарушений устанавливают статьи 75, 116, 135 НК РФ. Этими же статьями предусмотрена ответственность по каждому виду правонарушения.

Налоговое законодательство в настоящее время устанавливает следующие виды налоговых правонарушений и санкций за их совершение:

1. Нарушение сроков, предусмотренных законодательством для постановки налогоплательщика на учет. Для осуществления контроля за совершением данного правонарушения ст. 91 НК РФ наделяет налоговые органы правом беспрепятственного доступа на территории, принадлежащие налогоплательщику. Санкция – 5000 рублей;

2. Нарушение сроков, предусмотренных законодательством для постановки налогоплательщика на учет более чем на 90 дней. Санкция- 10000 рублей;

3. Ведение хозяйственной деятельности компании или ИП не осуществившими постановку налоговый учет. Санкция – 10 % от всех доходов, которые были получены за этот период, но не менее 20 000 рублей;

4. Ведение хозяйственной деятельности компании или ИП не осуществлявшими постановку налоговый учет более чем 90 дней. Санкция – 20 % от всех доходов, которые были получены за этот период;

5. Не сообщение налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытии (закрытии) банковских счетов. Санкция – 5000 рублей;

6. Несвоевременное предоставление декларации в органы ФНС. Санкция – 5% от суммы недоплаченного налога за каждый просроченный месяц. Сумма штрафа не может превышать 30% от общей суммы налога и быть меньше 100 рублей;

7. Несвоевременное предоставление декларации в органы ФНС более чем 180 дней. Санкция – 30% от суммы недоплаченного налога и 10% от суммы недоплаченного налога за каждый просроченный месяц начиная со 181 дня;

8. Недоплата налогов, возникшая в результате неправильного их исчисления. Санкция – 20% от суммы недоплаченного налога;

Читайте так же:  Пени за неуплату налога самозанятых

9. Умышленная неуплата налогов. Санкция – 40% от суммы недоплаченного налога;

10. Грубые нарушения установленных правил, допущенные при ведении налогового учета за один налоговый период. Санкция – 5000 рублей;

11. Грубые нарушения установленных правил, допущенные при ведении налогового учета на протяжении более одного налогового периода. Санкция – 15000 рублей;

12. Если нарушения правил учета привели к занижению налоговой базы. Санкция – 10% от суммы недоплаченного налога, но не меньше 15 000 рублей;

13. Препятствование органам ФНС в ходе налоговой проверки в доступе на территорию налогоплательщика. Санкция – 5000 рублей;

14. Непредставление в органы ФНС документов, подача которых предусмотрена законом. Санкция – 50 рублей за каждый документ;

15. Нарушение порядка пользования арестованным имуществом. Санкция – 10000 рублей.

Ответственность за данные нарушения предусмотрена ст.ст. 116-127 НК РФ. Для ее наступления необходимо соблюдение следующих условий в совокупности:

  • противоправное поведение лица;
  • наличие вреда;
  • наличие причинно-следственной связи между поведением лица и возникновением ущерба;
  • наличие вины лица, нарушившего установленные законом правила.

Смягчение и отягчение

Ответственность за налоговые нарушения смягчается или отягчается благодаря наличию обстоятельств, перечисленных в ст. 112 НК . Смягчают ее:

  • стечение тяжких семейных или индивидуальных обстоятельств;
  • угрозы или принуждения, а также служебная, материальная или иная зависимость;
  • тяжелое материальное положение — для физического лица;
  • иные обстоятельства, которые признаются таковыми в конкретной ситуации.

Отягчает ответственность рецидив нарушения.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие, лица, подлежащие ответственности за их совершение. Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

См. также Письмо ФНС России от 09.01.2018 N СА-4-18/[email protected] «О направлении для использования в работе постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.12.2017 N 39-П»

См. также Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/[email protected] «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России)

Понятие, функции и признаки налоговой ответственности

Понятие налоговой ответственности звучит следующим образом: это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций. НК использует термин «налоговая ответственность» и термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений» в качестве равнозначных.

В данном случае выделяют две функции:

  • юридическую, с двумя аспектами — карательным и правовосстанавливающим;
  • социальную, которая выражается в общем и частном предупреждении фискальных нарушений, т. е. в побуждении лиц, участвующих в соответствующих отношениях придерживаться правил, предусмотренных надлежащими нормами.

Ее признаками являются следующие моменты:

  • государственное принуждение, как основа и конкретная форма реализации в виде санкций, определенных в финансово-правовых нормах;
  • наступление после совершения деяния, с признаками фискального правонарушения (противоправностью — нарушением актуальных норм налогового законодательства; реальностью — грозит только за фактические деяния, т. е. действия по несоблюдению запретов или бездействие по неисполнению обязанностей; вредностью — государство теряет доходы; виновностью — совершение умышленно или по неосторожности, наказуемостью — за их совершение назначают штраф);
  • применяется к организациям, физическим лицам и ИП;
  • правонарушителя ждут определенные материальные потери;
  • воплощается процессуально (в установленном порядке).

Что говорит НК

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение — так буквально называется раздел VI части первой НК РФ ( гл. 15 — 18 ). Первая из них регулирует общие положения об ответственности за соответствующие деяния. Налоговая ответственность НК РФ урегулирована в гл. 16 и 18, где описаны конкретные нарушения со следующими за их совершение штрафами.

Понятие производства по делам о нарушениях налогового законодательства

Привлечь нарушителя налогового законодательства к ответственности возможно в ходе проведения специальной процедуры, которая носит название производство.

Производство по делам о совершении налогового правонарушения представляет собой процессуальную форму деятельности контролирующих и правоохранительных органов, которая направлена на выявление, пресечение и расследование нарушений налогового законодательства, с целью привлечения виновных лиц к ответственности и возмещения вреда, причиненного их действиями государству.

Целями, которые преследует производство по делам о совершении налогового правонарушения, являются следующие:

  • охрана государственных интересов;
  • выяснение обстоятельств совершения налогового нарушения;
  • подробное рассмотрение всех обстоятельств дела;
  • выяснение причин, побудивших к совершению нарушения;
  • привлечение к ответственности лиц, которые виновны;
  • обеспечение сохранения законности в налоговой сфере;
  • предупреждение правонарушений и воспитание уважительного и сознательного отношения к уплате налогов.

Порядок производства по делу о налоговом правонарушении

В научной среде производство по делам о совершении налогового правонарушения принято разбивать на стадии. Стадия представляет собой процессуальную последовательность определенных действий, объединенных одной целью. Законодательно установлены такие стадии налогового производства:

1. Возбуждение дела (производства по делу).

2. Рассмотрение всех обстоятельств дела по факту выявленного нарушения налогового законодательства.

3. Пересмотр решения, которое вынесено.

4. Исполнение решения, предписывающего применить к лицу, совершившему налоговые правонарушения, меры ответственности.

Возбуждается производство после выявления фактов совершения налоговых правонарушений и вынесения соответствующего определения.

В соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ основаниями для возбуждения производства являются результаты выездной проверки.

Видео (кликните для воспроизведения).

В акте проверки должны быть указаны факты, имеющие документальное подтверждение, выявленные в ходе ее проведения, за которые законом предусмотрена ответственность.

Источники

К специальным налоговым правонарушениям относятся
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here