Налоговые вычеты на детей из отпуска

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

Как правильно предоставить налоговый вычет на детей работнице за месяцы, предшествующие выходу из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.

С января 2016 сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, а в ноябре вышла на работу. 2 ребенка. Заявление написано в конце ноября. Общие начисления 20 000руб. На данный момент предоставлены вычеты за ноябрь и декабрь (2800*2=5600).

Вопрос.

Как правильно предоставить налоговый вычет на детей?

Ответ.

При выходе работницы из декретного отпуска (отпуска по уходу за ребенком) у работодателя может возникнуть вопрос о том, следует ли предоставить ей стандартные вычеты за предшествующие месяцы текущего года.

Если руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141, в отношении стандартных вычетов на ребенка, то в данном случае они не предоставляются за те месяцы налогового периода, которые предшествовали выходу работницы из отпуска, поскольку налоговая база за этот период не определяется. Из Письма также следует, что в рассматриваемой ситуации инспекция не может пересчитать налоговую базу за налоговый период с учетом предоставления вычетов за каждый месяц налогового периода (включая месяцы, предшествующие выходу работницы из отпуска).

В то же время при рассмотрении анализируемого вопроса необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186. В нем указано, что, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц, в том числе и за те месяцы, в которых доход не выплачивался.

Стоит отметить, что из формулировки этого Письма не следует, что речь в нем идет непосредственно о выходе работницы из декретного отпуска (отпуска по уходу за ребенком). Однако, по нашему мнению, данные разъяснения можно применить и в рассматриваемой ситуации.

С учетом изложенного, если налоговый агент предоставит работнице вычеты за те месяцы, в которых она еще не работала, налоговый орган может попытаться привлечь его к ответственности по ст. 123 НК РФ.

В этом случае налоговый агент вправе выбрать, что ему делать:

— исполнить требования инспекции (в том числе уплатить штраф, пени);

— доказать инспекции правомерность своих действий путем подачи возражений на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);

— обжаловать решение инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Обосновать законность предоставления вычетов за месяцы до выхода работницы из отпуска в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, работодатель может следующим образом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по НДФЛ, исчисляемой за налоговый период (календарный год) (ст. ст. 210, 216, п. 1 ст. 218 НК РФ).

Запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Эту точку зрения поддерживает в том числе Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09. См. также Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10.

В свою очередь, довод финансового ведомства о том, что налоговая база за период от начала года до выхода из отпуска работницы не определяется в связи с отсутствием дохода за этот период, на наш взгляд, противоречит в целом содержанию понятия налоговой базы по НДФЛ. Такого понятия, как налоговая база по НДФЛ за часть налогового периода или за его отдельный месяц (месяцы), Налоговый кодекс РФ не содержит. Как уже отмечалось, налоговую базу требуется определять за налоговый период (календарный год) в целом (ст. ст. 210, 216 НК РФ).

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что предоставление налоговым агентом стандартных вычетов вышедшим из декрета (отпуска по уходу за ребенком) работницам за месяцы налогового периода, предшествующие выходу из декрета (отпуска), вероятно, вызовет претензии проверяющих. Но с учетом приведенной аргументации и Письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 полагаем, что работодатель сможет доказать правомерность своих действий. Вместе с тем, чтобы избежать возникновения споров, рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в феврале 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Кто предоставит детский вычет за декабрь

Вычет положен, но не из чего вычитать

Например, ваш работник идет в отпуск с 03.12.2018 по 29.12.2018. Отпускные вы ему должны выплатить не позднее 29.11.2018 ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157 , а зарплату за ноябрь — 05.12.2018. За декабрь зарплаты у него не будет. Облагаемый по ставке 13% доход, который он получил от вас за 2018 г. (кроме дивидендов), не превышает предельных для детского вычета 350 000 руб. подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Если у работника, имеющего право на вычет, не было дохода в декабре, то подарок в виде возвращенного НДФЛ он получит от ИФНС, а не от работодателя. Правда, для этого нужно подать декларацию и подтверждающие документы

Можно ли применить детский вычет за декабрь при расчете НДФЛ с отпускных или с зарплаты за ноябрь? Нет. Исчислять НДФЛ следует на каждую дату получения дохода физлицом (нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной ранее в этом году суммы налог а) п. 3 ст. 226, ст. 223 НК РФ . В рассматриваемом случае НДФЛ и с отпускных, и с зарплаты за ноябрь исчисляется в ноябре. Ведь дата получения дохода в виде:

• отпускных — это дата их выплаты независимо от того, на какой месяц приходится сам отпус к подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ , в нашем примере это 29.11.2018;

• зарплаты — последний день месяца, за который она начислен а п. 2 ст. 223 НК РФ , в нашем примере это 30.11.2018.

В декабре у работника дат получения дохода нет, и исчислять НДФЛ в этом месяце налоговый агент не будет. Поэтому вычет за декабрь применить просто не к чему. Означает ли это, что он пропадает и никак не будет учтен? Вовсе нет.

Читайте так же:  Втб тарифы валютный контроль

Детский вычет предоставляется за каждый месяц года подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ , в том числе и за месяцы, в которых не было доход а ст. 216 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09 ; Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583 . Значит, если доход за январь — ноябрь больше детских вычетов за все 12 месяцев, то при определении налоговой базы за 2018 г. должен быть учтен и вычет за декабрь.

Но кто и как должен его предоставить?

Налоговый агент не должен предоставлять вычет

Есть Письма Минфина, из которых следует, что в такой ситуации налоговый агент должен пересчитать НДФЛ за год с учетом вычета за декабрь и вернуть работнику переплату в порядке п. 1 ст. 231 НК Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 № 03-04-06/8-80 .

Но они изданы тогда, когда налоговый агент исчислял НДФЛ по итогам каждого месяц а п. 3 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016) . То есть и при отсутствии доходов в декабре следовало на 31.12 исчислять НДФЛ за год. Значит, и вычет за декабрь можно было учесть.

А сейчас налоговый агент должен исчислять 13-про ­центный НДФЛ только на каждую дату получения доход а п. 3 ст. 226 НК РФ . И при отсутствии доходов, которые считаются полученными 31.12 ст. 223 НК РФ , окончательный расчет НДФЛ на конец года работодатель не делает. По данным его налогового учета не возникает излишне удержанного налога, о котором он мог бы уведомить работника, чтобы вернуть тому деньг и п. 1 ст. 231 НК РФ . Ведь в НДФЛ- регистрах налоговый агент должен отражать только фактически предоставленные вычеты, а не те, которые физлицу в принципе положен ы п. 1 ст. 230 НК РФ . Таким образом, сейчас в рассматриваемой ситуации вычет за декабрь налоговый агент предоставлять не должен. Недавно это подтвердил Минфи н Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020 .

• ни в сумму, отражаемую в строке 030 расчета 6-НДФЛ за 2018 г.;

• ни в сумму вычетов в разделе 3 справки 2-НДФЛ приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected] за 2018 г. Соответственно, нечего включить и в графу «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Нельзя применить вычет за декабрь при исчислении НДФЛ с зарплаты за январь или с другого дохода 2019 г. На следующий налоговый период стандартные вычеты не переносятся.

Налог должна пересчитать ИФНС работника

В НК есть специальная норма для случая, когда налоговый агент не может предоставить детский вычет. Тогда пересчитать с учетом этого вычета налоговую базу и НДФЛ работника обязаны налоговые орган ы п. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112 .

Для этого работник должен будет сдать в свою ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г., показав в ней все доходы и все вычеты, в том числе и вычет за декабрь.

К декларации ему нужно приложить документы, подтверждающие право на вычет, и справку 2-НДФЛ.

Кто вернет налог после перерасчета

При сдаче в ИФНС своей декларации 3-НДФЛ работник приложит к ней заявление с просьбой вернуть ему излишне уплаченный нало г пп. 1, 7 ст. 78 НК РФ .

Есть Письмо Минфина, где со ссылкой на п. 1 ст. 231 НК и на позицию КС указано, что инспекция возвращает физлицам переплаченный НДФЛ только при отсутствии налогового агента (например, тот уже ликвидирова н) Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 ; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О .

Однако вывод КС и, следовательно, Письмо Минфина касаются ситуации, когда переплата возникла из-за действий налогового агента, который изначально неверно исчислил НДФЛ. А это не наш случай. В рассматриваемой нами ситуации налоговый агент все сделал верно. Поэтому именно инспекция должна вернуть деньги работнику, если тот представит декларацию. Это подтверждает и специалист ФНС.

Возврат налога, признанного излишне уплаченным после пересчета базы инспекцией

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Стандартный вычет за декабрь, не предоставленный в рассматриваемой ситуации налоговым агентом, налогоплательщик может получить в своей ИФНС. Для этого он должен сдать декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней этот вычет. Если в результате в декларации будет сформирована сумма налога к возврату, то к ней прикладывается заявление о возврате налог а п. 4 ст. 218 НК РФ .

ИФНС, пересчитав налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 218 НК, обязана сама вернуть налог физлицу и не должна отправлять физлицо за возвратом денег к налоговому агенту. Упомянутое Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 не относится к рассматриваемой ситуации; кроме того, в НК есть прямая норма о получении физлицом в ИФНС стандартного вычета, который не был предоставлен налоговым агенто м форма заявления, утв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] (приложение № 8) .

Тот факт, что вычет не был предоставлен, подтверждается справкой 2-НДФЛ, которую налоговый агент сдал в свою ИФНС. В этой справке налоговый агент не показывает ни вычет за декабрь, ни соответствующее излишнее удержание налога.

Можно ли пойти работнику навстречу?

Что будет, если показать в налоговом регистре по этому работнику доход за декабрь в сумме «0», вычет за декабрь, пересчитанные с учетом вычета налоговую базу и сумму налога с начала года? В результате по данным учета сформируется излишне удержанный налог, который будет возвращен работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК.

Детский вычет, который не может предоставить работодатель, должна дать налоговая инспекци я Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 ; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О . Для этого нужно по окончании года сдать декларацию по форме 3-НДФЛ, справку 2-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет, в свою ИФНС. Она пересчитает налог с учетом вычета.

Налоговая инспекция, обнаружив это, может оштрафовать:

• за неполное перечисление НДФЛ на ту дату, на которую пришелся срок уплаты налога, удержанного в день возврата денег работнику (напомним, деньги возвращаются за счет НДФЛ, удержанного при выплате дохода ему же либо другим работника м ст. 123 НК РФ ). Также ИФНС начислит пени ст. 75 НК РФ ;

• за недостоверные сведения о вычете за декабрь и сумме исчисленного налога в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ за 2018 г. п. 1 ст. 126.1 НК РФ

Особый случай: в декабре нет выплат, но есть доход

Это возможно, если в рассматриваемом нами примере у работника, ушедшего на весь декабрь в отпуск, возникают доходы, которые в силу специальных норм НК считаются полученными от вашей организации 31.12.2018. Это:

• матвыгода от экономии на процентах по ранее полученному от вашей организации и к началу декабря еще не погашенному займ у подп. 7 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ ;

• сверхнормативные суточные по командировочному авансовому отчету, который был утвержден руководством фирмы в декабр е подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ .

Налог с матвыгоды исчисляется по ставке 35%, причем отдельно от налога с доходов, облагаемых по ставке 13% п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ . При его исчислении вы детский вычет за декабрь предоставить не можете.

Читайте так же:  Заполнение декларации 3 ндфл рядом

Иное дело — сверхнормативные суточные.

Они облагаются НДФЛ по ставке 13% п. 1 ст. 224 НК РФ . А значит, на 31.12.2018 вы должны исчислить налог нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога. И обязаны предоставить детский вычет за декабрь.

Если вычет меньше суммы сверхнормативных суточных или равен ей, то излишне удержанного НДФЛ на 31.12.2018 не возникнет.

Если же вычет больше, то об излишнем удержании НДФЛ вы должны будете уведомить работника не позднее 22.01.2019 (10 рабочих дней со дня, когда возникло излишнее удержани е п. 1 ст. 231 НК РФ ). Возьмите с него заявление о возврате переплаты и в течение следующих 3 месяцев перечислите ему деньг и п. 1 ст. 231 НК РФ .

Вычет за декабрь нужно будет показать и в расчете 6-НДФЛ, и в справке 2-НДФЛ за 2018 г., а возврат переплаты работнику — в строке 090 расчета в том периоде, в котором перечислите ему деньг и Письмо ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/[email protected] . Если к моменту сдачи справки 2-НДФЛ за 2018 г. вы уже деньги перечислите, то показывать в ней излишнее удержание не нужно.

Все сказанное применимо и к ситуации ухода сотрудниц в отпуск по беременности и родам. Облагаемых доходов у них начиная с месяца, в котором отсутствуют отработанные дни, и до конца года нет. А детские вычеты за все эти месяцы или за некоторые из них есть:

• у новоиспеченных мам — с месяца рождения ребенка (при условии, что до конца года женщина передаст вам заявление на вычет и копию свидетельства о рождени и) подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ ;

• у декретниц, уже имеющих детей, — за все месяцы года.

Стандартные вычеты по НДФЛ в составе отпускных

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 21

Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. При этом сам налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года, как и лимит доходов физлица, при достижении которого он утрачивает право на «детский» вычет. В этом смысле выплата посреди месяца отпускных может спутать все карты. Во-первых, при этом еще неизвестно, сохранит ли налогоплательщик право на вычет по итогам месяца. Во-вторых, как быть, если отпуск сотрудника затрагивает сразу два месяца — текущий и следующий?

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, база по НДФЛ определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Кодекса.

В частности, ст. 218 НК посвящена стандартным вычетам по НДФЛ, претендовать на которые вправе определенные категории налогоплательщиков.

Так, вычет в размере трех тысяч рублей предоставляется лицам, участвовавшим в ликвидации различных ядерных катастроф, при испытаниях ядерного оружия, инвалидам Великой Отечественной войны, а также военнослужащим, ставшим инвалидами при защите нашей страны (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК).

На 500 руб. уменьшается база по НДФЛ, рассчитываемая по доходам таких налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и России, участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите нашей страны (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК).

Еще один вид вычета предоставляется тем физическим лицам, на обеспечении которых находятся дети. Причем в данную категорию включены не только непосредственно родители, но и их супруги, усыновители, опекуны, попечители, а также приемные родители и их супруги. На первого и второго ребенка сумма вычета составляет по 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб.

«Переходящие» отпускные

Согласно положениям п. 1 ст. 218 Налогового кодекса все виды упомянутых в нем стандартных вычетов предоставляются за каждый месяц налогового периода, коим в целях НДФЛ признается год (Письма Минфина России от 13 января 2012 г. N 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175). Более того, если в текущем месяце у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, это не является основанием для того, чтобы лишить его вычета за данный месяц. Проще говоря, ежемесячные вычеты имеют свойство накапливаться, правда, не бесконечно. Так, перенести их сумму на следующий налоговый период нельзя (п. 3 ст. 210 НК). Таким образом, если до конца года доходов, к которым может быть применен вычет, так и не будет, его сумма сгорит. Но возможна ли обратная ситуация, когда вычет предоставляется, по сути, заранее?

Так, довольно часто отпуск сотрудников затрагивает сразу два месяца. Между тем согласно ст. 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится работодателем не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, в рассматриваемом случае отпускные, в том числе за дни, приходящиеся на следующий месяц, рассчитываются и уплачиваются в текущем месяце. Как в этом случае налоговый агент должен предоставлять работнику стандартные налоговые вычеты по НДФЛ? Следует ли вычет за следующий месяц также предоставить в текущем? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в Письме от 11 мая 2012 г. N 03-04-06/8-134.

Представители главного финансового ведомства отметили, что согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Кодекса. Поэтому при выплате, к примеру, в январе зарплаты и отпускных за февраль налоговая база определяется с учетом стандартных налоговых вычетов, причитающихся налогоплательщику только за январь. А стандартные вычеты по НДФЛ налоговый агент должен учесть при расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года за февраль.

Контроль доходов

«Детский» вычет по НДФЛ рассчитан лишь на налогоплательщиков, что называется, с относительно невысоким доходом. В частности, предоставляется он только до достижения доходов физлица нарастающим итогом с начала года 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный лимит превышен, вычет не применяется. При этом, поскольку стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц, то и лимит величину доходов налогоплательщиков в рассматриваемой ситуации необходимо контролировать по итогам полных месяцев. Собственно говоря, согласно п. 3 ст. 226 Налогового кодекса исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Между тем последний день месяца признается датой фактического получения дохода только в отношении доходов в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК). В остальных случаях согласно п. 1 ст. 223 Налогового кодекса таковой определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом Президиум ВАС РФ в этом отношении в Постановлении от 7 февраля 2012 г. N 11709/11 пришел к однозначному выводу, что при определении дохода в виде оплаты отпуска дату получения дохода необходимо определять в соответствии с п. 1 ст. 223 Кодекса.

Читайте так же:  Внутренний финансовый контроль федерального казначейства

Тем самым на практике может возникнуть ситуация, когда при выплате сотруднику в середине месяца отпускных его доходы нарастающим итогом с начала года еще не превышают 280 000 руб. Следовательно, права на вычет налогоплательщик еще не утратил, однако при этом по итогам месяца, с учетом заработной платы за этот месяц, доходы работника уже «зашкаливают». Таким образом, закономерно возникает вопрос, следует ли учитывать «детский» вычет при исчислении НДФЛ с отпускных, выплачиваемых в середине месяца?

Пример. За 10 месяцев 2012 г. облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов доходы сотрудника, имеющего право на «детские» вычеты в размере 1400 и 3000 руб., составили 260 000 руб. В ноябре им получены доходы:

  • 9 ноября 2012 г. — отпускные за 14 дней в сумме 15 000 руб.;
  • 30 ноября 2012 г. — заработная плата за ноябрь в сумме 14 000 руб.

Таким образом, на дату выплаты отпускных доходы работника еще не превышают установленного лимита в 280 000 руб. (260 000 руб. + 15 000 руб. = 275 000 руб.), что позволяет ему претендовать на вычет по НДФЛ. Однако по итогам месяца доходы работника составят уже 289 000 руб. (260 000 руб. + 15 000 руб. + 14 000 руб.). Следовательно, с ноября право на вычет сотрудник утрачивает.

Как указали специалисты Минфина России в Письме от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306, в рассматриваемой ситуации при выплате отпускных налоговый агент все же должен предоставить налогоплательщику «детский» вычет, если на дату их выплаты доходы физлица нарастающим итогом с начала года не превышают установленного лимита. А уже по окончании месяца определять базу по НДФЛ следует исходя из общей суммы дохода, полученного за соответствующий месяц, включая промежуточные выплаты и заработную плату и с учетом ограничений на предоставление вычета.

Видео (кликните для воспроизведения).

Необходимо отметить, конечно, что в данных разъяснениях финансистов речь шла о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб., предназначавшегося для всех налогоплательщиков и отмененного с начала текущего года. Однако поскольку право на таковой физлица имели лишь до момента, когда их доходы достигнут нарастающим итогом с начала года 40 000 руб., то Письмо чиновников вполне применимо и к порядку предоставления «детского» вычета.

Сотрудница вышла из декретного отпуска по середине года (в августе). При получении дохода вычет НДФЛ на ребенка предоставляется с начала года (с января) или с месяца выхода из отпуска (с августа)?

Этот вопрос является спорным. С учетом позиции Минфина в описанной ситуации налоговые вычеты на детей следует предоставить сотруднице с августа. Именно такой подход в настоящее время практикуется большинством налоговых агентов.

Вместе с тем, согласно Письму Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556 если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Данная позиция Минфина соответствует выводам Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

В Письме Минфина России N 03-04-05/94556 не конкретизируется ситуация, при которой работник не получал налогооблагаемый доход. Вместе с тем в судебном решении, которое упоминается в этом Письме, речь идет о периодах нахождения работников в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет.

То есть, по сути, в Письме N 03-04-05/94556 Минфин России разъяснил, что в случае, если в отдельные месяцы налогового периода у работника не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, а в последующие месяцы того же налогового периода (календарного года) у работника был облагаемый НДФЛ доход, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены за все месяцы налогового периода.

Аналогичная позиция изложена в других письмах Минфина, но в них описаны иные ситуации.

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка работнику за период отпуска без сохранения зарплаты

Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-04-05/9654

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка при отсутствии у работника дохода в связи с длительным отпуском без сохранения зарплаты

Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-06/56583

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в случае прекращения выплаты дохода работодателем, в том числе в отдельные месяцы налогового периода

Письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440

Но есть и другие разъяснения чиновников:

«Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен» (Письма Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020, от 22.10.2014 N 03-04-06/53186, от 09.12.2013 N 03-04-05/53646, от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Как видите, в Письмах Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186 и от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 рассмотрено две ситуации:

1) когда в отдельные месяцы календарного года работник не получал доход, облагаемый налогом по ставке 13%, однако впоследствии выплаты в его пользу возобновились;

2) когда выплата дохода начиная с какого-либо месяца прекращена полностью и не возобновляется до окончания года.

В первом случае чиновники рекомендуют предоставлять налоговые вычеты за все месяцы налогового периода, во втором — только за месяцы, когда работнику выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ.

Проанализируем другие письма чиновников.

Ситуация

Вывод чиновников

Реквизиты письма

С августа 2010 года по август 2012 года сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком. К работе она приступила 13.08.2012

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. В случае когда выплата дохода (например, в связи с отпуском по уходу за ребенком) полностью прекращена, стандартный налоговый вычет за январь — июль 2012 года налоговым агентом правомерно не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплаты дохода не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период налоговым органом не производится

Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141

Сотрудница вышла из декретного отпуска в ноябре 2014 года

Стандартный налоговый вычет на ребенка за январь — октябрь налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база определяется с ноября этого года. Указанные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом после начала выплаты дохода, то есть за ноябрь — декабрь 2014 года

Письмо Минфина России от 26.12.2014 N 03-04-05/67642

Читайте так же:  Подоходный налог на детей при начислении заработной

Исходя из этих разъяснений чиновников стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются «декретницам» только начиная с того месяца, как они вышли на работу и начали получать заработную плату.

Однако существуют еще более ранние письма чиновников, в которых озвучена иная позиция.

Ситуация

Вывод чиновников

Реквизиты письма

Сотрудница отработала в организации несколько месяцев (за этот период ей были предоставлены стандартные налоговые вычеты), после чего ушла в отпуск по беременности и родам, а затем — в отпуск по уходу за ребенком. После ухода в декрет доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, работница больше не получала

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 226 НК РФ организация — налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ

Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20

Из контекста последних писем следует, что Минфин подтвердил правомерность предоставления стандартных налоговых вычетов за все месяцы налогового периода, в том числе после ухода работниц в декретный отпуск, путем пересчета налоговой базы по НДФЛ и возврата излишне удержанной суммы налога.

К сведению. В последнее время во всех письмах Минфина содержится оговорка, что в них нет правовых норм, они не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Разъяснения, данные в письмах, носят адресный характер и направлены конкретному заявителю. Письменные разъяснения Департамента по вопросам применения налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в таких письмах.

В то же время на сайте ФНС (www.nalog.ru) в электронном сервисе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» размещены письма, в том числе по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ, содержащие официальную позицию ФНС, согласованную с Минфином.

В целях последующего размещения на сайте ФНС разъяснений по вопросу предоставления стандартного вычета по НДФЛ работнице организации, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, направлен соответствующий запрос в Минфин (Письмо ФНС России от 01.11.2018 N БС-3-11/[email protected]). До тех пор, пока не появится официальное разъяснение по вопросам предоставления стандартных налоговых вычетов с учетом конкретных ситуаций (обстоятельств), налогоплательщикам целесообразно обращаться в налоговый орган по месту своего учета.

Минфин разъяснил, как предоставить стандартный вычет по НДФЛ работнику, который ушел в длительный отпуск без сохранения зарплаты

Работник организации на несколько месяцев ушел в неоплачиваемый отпуск. Сможет ли он получить стандартный налоговый вычет на ребенка за эти месяцы? На этот вопрос специалисты Минфина ответили в письме от 04.09.17 № 03-04-06/56583.

Как известно, стандартный вычет на ребенка действует до того месяца, в котором доход физлица (родителя, усыновителя, опекуна и др.), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 рублей. При этом вычеты предоставляются в следующих размерах (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • 1 400 рублей — на первого и на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и на каждого последующего ребенка;
  • 12 000 рублей (для родителя, супруга (супруги) родителя и усыновителя) — на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

В Минфине отмечают, что упомянутые стандартные налоговые вычеты применяются в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику. Если у работника в отдельные месяцы налогового периода (календарного года) нет налогооблагаемых доходов (по ставке 13 процентов), то за эти месяцы вычет не предоставляется. Однако вычет за «бездоходные» месяцы можно получить в последующих месяцах этого же календарного года, когда у работника появятся налогооблагаемые доходы. Если же до конца года налогооблагаемых доходов у работника не появится, то вычет за «бездоходные» месяцы получить не удастся.

Отметим, что аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее:

Вычет на ребенка: после декрета как предоставлять?

Одна из наших работниц c начала года была в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и вышла на работу только в августе. Полагается ли ей детский вычет по НДФЛ за январь — июль или я должна предоставлять его только с августа?

Детский вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход работника не превысит И НК не запрещает предоставлять вычеты за те месяцы, когда у работника не было облагаемых НДФЛ доходо

Не спорю. Но тут особая ситуаци Когда работница ушла в отпуск по уходу за ребенком, вы прекратили выплату ей дохода полностью. И пока она не вышла из отпуска, базу по НДФЛ по ней вы не определяли и налог не рассчитывали. А предоставить вычеты за месяцы, которые вы не учитывали при исчислении налоговой базы, вы не можете. Вы начали определять базу по НДФЛ только с августа, с этого месяца и предоставляйте работнице детский выче Перерасчет налоговой базы за прошедшие месяцы не может быть произведен даже налоговым органо

Никакой особой ситуации я тут не вижу. Если в течение года возобновлена выплата дохода, то можно предоставить детский вычет и за прошедшие месяцы. Но смысла спорить с Чиновником, на мой взгляд, нет. Зачем? Кроме доначислений при проверке, компании это ничего не даст.

Ясно. Спасибо за ответ. Просто хочется все сделать правильно, и если положен вычет, то предоставить его. Но если при проверке это может привести к доначислениям, то, конечно, я этого делать не буду. А работнице объясню, что даже инспекция ей вычет не предостави а мы тем более не можем.

Тема: стандартный вычет на ребенка с отпускных

Опции темы
Поиск по теме

стандартный вычет на ребенка с отпускных

Добрый день)
подскажите, сотрудник идет в отпуск 01 мая, сегодня надо выдать отпускные, и в пт зарплату за апрель еще.
Нужно ли делать вычет 1400 с отпускных? ведь выданы они в апреле,но по идее за май.В май рабочих дней у сотрудника не будет

Нет, майский вычет в апреле применить нельзя. Если за май начислений не будет (или они будут меньше вычета) — тогда двойной в июне или возврат НДФЛ по перерасчету и заявлению за период январь-май.
Хотя по сути — непринципиально, так как в данной случае налоговый период один. Но фискалы упорствуют.

спасибо!не знала,что потом можно делать 2 вычет вот такой я бухгалтер

За какой месяц они начислены не важно. Важно, что фактически доход получен в апреле, вместе с зп это будет апрельский доход сотрудника, к которому можно применить 1 раз положенный вычет.
То есть можно применить к отпускным вычет, но тогда НДФЛ с зп уже будет без вычета.

1)Подскажите, пожалуйста, если в отпуск сотрудник уходит 10 июля и до 6 августа , например. Отпускные за три дня выдаем. Можно уже применять вычет июльский к отпускным? (несмотря на то что еще начало месяца. И к зарплате уже не принимать, так как НДФЛ с нее меньше вычета получается, что приведет к пересчету потом.
2) зарплату начисленную до отпуска я должна с авансами выдать(у нас оплата первой части 18 июля) или могу в августе или должна до отпуска ?
спасибо.

1) Да, можно. Выплаченные в июле отпускные — это доход июля, положен вычет за июль. Даже если отпускные начислите в июне. Если вычет за июль полностью использован, к другим доходам июля применять уже нечего.
2) Зарплата выплачивается как обычно принято. Специальных норм при уходе в отпуск нет. Но ничто не мешает выплатить по просьбе работника начисленную зарплату раньше установленного дня выплаты зарплаты.

Можете до отпуска в последний р/д, можете взять заяву от него и если у него есть карта, сбросить ему на карту в день выплаты 18 июля , можете в августе. Законом не запрещено.

Читайте так же:  Налог на прибыль торговой организации

Странная фраза (хоть мысль в общем понятна).
Как будто вычет вообще может привязываться к конкретным доходам.

Не менее странная фраза. Хотя, мысль, в общем-то, понятна — исчисление НДФЛ по ставке 13% идёт нарастающим итогом ко всем доходам за год. Но вычет всегда «привязывается» к доходам, а «неконкретных» доходов в принципе не бывает. Однако, если угодно, могу расшифровать: если при получении дохода на дату выплаты отпускных стандартный вычет с января по июль, применённый к доходам с января по июль, использован полностью, т.е. не превысил размера общего дохода, то на следующую дату получения дохода, приходящуюся на июль, увеличения размера вычетов за год не предвидится и облагаемый доход увеличится на сумму общего прироста дохода. Так будет понятнее?

такое разъяснение лишним не будет.

Об условиях для предоставления стандартного налогового вычета на ребенка

Стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен при условии получения дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода, например в случаях, когда налогоплательщик находился в отпуске без сохранения заработной платы.

При этом указано, что, в случае если лицо находится в отпуске без сохранения заработной платы весь налоговый период, оно не наделяется правом на получение вычета.

Вопрос: Работник, имеющий право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, с июня 2017 г. ушел в длительный отпуск без сохранения зарплаты. Как предоставляется стандартный вычет по НДФЛ за период отпуска при отсутствии дохода, если работник планирует возобновить работу в сентябре 2017 г., а также если он не вернется из отпуска до окончания налогового периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 сентября 2017 г. N 03-04-06/56583

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту — налог) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — Кодекс) разъясняет следующее.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик, являющийся родителем, супругом (супругой) родителя, усыновителя, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

  • 1 400 рублей — на первого ребенка;
  • 1 400 рублей — на второго ребенка;
  • 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей — на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Обращаем внимание, что положения главы 23 Кодекса не предусматривают возможности получения стандартного налогового вычета лицом, которое не получает дохода, подлежащего обложению налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса. Следовательно, лицо, находящееся в отпуске без сохранения заработной платы весь налоговый период, не наделяется правом на получение указанного вычета.

Видео (кликните для воспроизведения).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Источники

Налоговые вычеты на детей из отпуска
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here