Основные элементы налога на доходы физических лиц

Основные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

С введением этого закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовала до того в Советском Союзе, система подоходного налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действующих в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации. В августе 2000 года была опубликована II часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года.

С введением в действие с 1 января 2001 года положенной главы 23 «Налог на доходы физических лиц» часть II НК РФ, утрачивает силу Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года и вводится уплата налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.

НДФЛ содержит ряд элементов представленных на рисунке 1.

Рис.2. Основные составляющие НДФЛ

Охарактеризуем каждый элемент подробно.

Основные характеристики элемента НДФЛ — налогоплательщики

Описание

Основание

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

Ст. 207 НК РФ

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Следующим элементом налога на доходы физических лиц является собственно объект налогообложения, описание которого представлено в таблице 2.

Объект налогообложения — юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Основные характеристики элемента НДФЛ — объект налогообложения

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогообложение доходов физических лиц является необходимым элементом государственной налоговой системы. Среди налогов, взимаемых с граждан, налог на доходы физических лиц занимает центральное место. Его уплачивает фактически все работающее население России.

Являясь прямым налогом, взимаемым непосредственно с дохода граждан, НДФЛ призван реализовать социальную функцию и установить справедливость налогообложения различных категорий населения.

НДФЛ – важнейший федеральный налог обязательный к уплате на всей территории Российской Федерации и составляющий значительную долю налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

По размерам платежей в государственную казну НДФЛ занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС. Основные элементы налогообложения установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

Поскольку налогоплательщиками являются граждане, зачастую далекие от изучения норм налогового законодательства, как следствие, они не знакомы с порядком расчета НДФЛ организациями – налоговыми агентами, упускают возможность получения полагающихся им льгот, совершают сделки, влекущие увеличение сумм налога.

В свою очередь работодатели, на которых законодателем возложена обязанность удержания и перечисления налога в бюджет, неизменно сталкиваются с широким перечнем расходов, как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых НДФЛ.

Доходы различных категорий физических лиц в зависимости от их вида, гражданства получателя и некоторых других факторов, имеют различный порядок налогообложения.

Существующие особенности налогового законодательства вызывают множество вопросов со стороны граждан и среди сотрудников бухгалтерии организаций — работодателей.

В данной статье мы определим круг налогоплательщиков НДФЛ, общую методику расчета и уплаты налога, проанализируем налоговые ставки и возможности получения налоговых льгот, а также рассмотрим прочие элементы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщики и налоговые агенты

К налогоплательщикам НДФЛ Налоговый кодекс относит граждан, получающих доход от источников в России, при этом налог удерживается с доходов населения, имеющего российское гражданство и с иностранцев. Действующее налоговое законодательство объединяет их в общую категорию — физические лица.

Статья 207 НК РФ вводит понятие «налогового резидента», под которым подразумеваются граждане России и иностранцы, прожившие в Российской Федерации не менее 183 дней подряд.

Определенный законодательством срок в полгода может прерываться при некоторых исключительных случаях (например: при необходимости лечения за рубежом). Все остальные иностранцы, эпизодически работающие в России или получающие доход из российских источников, являются налоговыми нерезидентами.

К особой категории налогоплательщиков Налоговый кодекс относит отечественных военнослужащих, сотрудников государственной власти и местного самоуправления, работающих за границей. В данном случае время их фактического пребывания в России значения не имеет.

Поскольку основной объем дохода граждане получают в результате трудовых или гражданско-правовых отношений с российскими организациями, на последние возложена обязанность при выплате дохода удержать налог и перечислить его в бюджет.

Лицо, фактически уплачивающее налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Данная система довольно удобна для физических лиц, так как освобождает их от необходимости самостоятельно рассчитывать налоговый платеж, зачастую не имея для этого необходимых знаний, подавать налоговую отчетность и регулярно перечислять налог в бюджет.

Налоговая база и доходы, не подлежащие налогообложению

НДФЛ облагается достаточно широкий перечень доходов, получаемых физическими лицами. При этом форма получения дохода значения не имеет. Это могут быть денежные средства и блага, полученные в натуральной форме.

Таким образом, к доходам можно отнести, например:

— стоимость элементов дополнительного стимулирования работников, таких как оплата организацией абонемента в фитнес-клуб и других;

— материальную выгоду от экономии на процентах при предоставлении работодателем беспроцентного займа;

— доходы от деятельности по фрилансу (по договорам подряда, оказания услуг и др.);

— от сдачи имущества в аренду;

— от использования авторских и смежных прав и т.п.

Законодательством установлен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. К ним относятся, в том числе следующие:

— государственные пособия: по безработице, по беременности и родам.

Следует иметь в виду, что выплаты по больничным листам при болезни самого работника, а также при уходе за больным ребенком, являющиеся пособиями по временной нетрудоспособности, облагаются НДФЛ в общем порядке;

Читайте так же:  Налог на землю под коммерческую недвижимость

— пенсии, выплачиваемые в рамках государственного пенсионного обеспечения;

— различные виды компенсаций, например, связанных с возмещением вреда здоровью, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

— стипендии учащимся (студентам, аспирантам и т.д.);

— вознаграждения при сдаче донорской крови;

— суммы материнского капитала;

— суммы материальной помощи, выданной в связи с чрезвычайными обстоятельствами или смертью члена семьи, а также при усыновлении ребенка (не более 50000 рублей на одного ребенка);

— стоимость подарков в пределах 4000 рублей;

— и другие виды вознаграждений, установленные статьей 217 НК РФ.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные в рамках семейных отношений между родственниками. Например, студент ВУЗа, обучающийся в другом городе, ежемесячно получает от родителей денежные средства. Поскольку эти доходы получены от членов семьи, декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц молодой человек не должен.

Налоговая отчетность и порядок уплаты налога в бюджет

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Удержание налога производится в момент фактического получения дохода физическим лицом. Это может быть день выплаты дохода через кассу или на расчетный счет или при передаче дохода в натуральной форме.

Не позднее следующего за удержанием налога дня, сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет.

Следует отметить, что поскольку в силу норм трудового законодательства заработная плата должна выплачиваться работнику не реже чем каждые полмесяца, при выплате аванса налог не удерживается, удержание НДФЛ в полном объеме производится при выдаче второй части зарплаты.

Налоговая декларация по итогам прошедшего года должна быть подана в налоговый орган до 30 апреля текущего года. В отчетности указываются все виды полученных в налоговом периоде доходов, источники выплат, суммы, удержанные налоговыми агентами, и другая информация.

Рассчитывать и уплачивать налог в бюджет налогоплательщики могут самостоятельно, а также при помощи налоговых агентов.

Налоговые ставки

Действующим законодательством установлено несколько видов ставок налога на доходы физических лиц. Критерием является вид дохода и категория налогоплательщика.

Статьей 224 НК РФ установлены налоговые ставки НДФЛ, при этом наиболее часто применимыми на практике являются следующие:

— 13% — базовая ставка, применяемая в отношении большинства налогоплательщиков;

— 35% — устанавливается применительно к отдельным видам доходов, например, полученных выигрышей и призов, материальной выгоды от экономии на процентах по займам и т.п.;

— 30% — ставка применима к доходам налоговых нерезидентов, за некоторым исключением, например:

  • налоговые нерезиденты, являющиеся учредителями российских компаний, уплачивают налог с полученных ими дивидендов по ставке 15%;
  • иностранные граждане, имеющие статус высококвалифицированных специалистов, уплачивают НДФЛ по ставке 13%.

Налоговое законодательство предоставляет гражданам право уменьшить сумму налогооблагаемого дохода посредством применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по различным основаниям и делятся на 5 групп:

Методика расчета налога

НДФЛ с доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, рассчитывается отдельно.

Для расчета налоговой базы, сумма налогооблагаемого дохода корректируется на размер налоговых вычетов:

Налоговая база = Доход – Налоговые вычеты.

Соответственно, сумма налога на доходы физических лиц равна произведению налоговой базы на налоговую ставку:

НДФЛ = Налоговая база * Ставка.

Рассмотрим порядок расчета налога на доходы физических лиц на числовом примере. Обращаем внимание, что данные о доходе являются произвольными, а не расчетными величинами.

В январе учредитель компании, являющийся ее генеральным директором, получил следующие доходы:

— заработную плату, исходя из фактически отработанного времени – 50000 руб.;

— сумму дивидендов при распределении прибыли компании – 100000 руб.;

— премию по итогам прошедшего года – 20000 руб.;

— сумму среднего заработка за период нахождения в служебной командировке – 10000 руб.;

— сумму оплаты очередного отпуска – 15000 руб.;

— оплату за предоставление организации в аренду личного автомобиля – 25000 руб.;

— оплату абонемента в фитнес-клуб – 10000 руб.

У рассматриваемого в примере лица двое детей 8 и 10 лет, соответственно при предоставлении подтверждающих документов (свидетельств о рождении) он имеет право на получение стандартного вычета в общей сумме 2800 рублей.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

Налоговая база = 50000 + 100000 + 20000 + 10000 + 15000 + 25000 + 10000 – 2800 = 227200 рублей.

Таким образом, НДФЛ составит:

НДФЛ = 227200 * 13% = 29536 рублей.

Налог подлежит уплате в бюджет в полных рублях в соответствии с правилами округления.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Получить консультацию по вопросам налогообложения НДФЛ и другим, а также заказать необходимую услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

Правовое регулирование налога на доходы физических лиц: налогоплательщики, основные элементы налога, особенности налоговых льгот

Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

Налогоплательщики НДФЛ

· налоговые резиденты РФ (физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в календарном году);

· физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами государства.

Объект налогообложения НДФЛ

Обязанность заплатить налог возникает, как следует из его названия, в случае получения физическим лицом

1. дохода как в денежной, так и в натуральной форме;

2. материальный выгоды.

Объект подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов

· любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России.

Особенности налогообложения НДФЛ:

· не подлежат налогообложению доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в их собственности три года и более. Данное положение не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

· не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования. Данное правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Схожий порядок действует в отношении доходов, полученных по договору дарения. Так, по общему правилу, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником.

Следует отметить, что согласно статье 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки, и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Читайте так же:  Налоговый вычет ипотека nalog ru

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 9254 — | 7352 — или читать все.

Налог на доходы физических лиц: характеристика элементов налогообложения

Налог на доходы платят физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в Российской Федерации.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц — резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, для физических лиц — нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода.

При ее расчете нужно учесть доходы:

— полученные в денежной форме;

— полученные в натуральной форме;

— полученные в виде материальной выгоды;

— возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.

Видео (кликните для воспроизведения).

В Российской Федерации установлены следующие пропорциональные ставки налога — 9, 13, 30, 35%.

Ставка 9% применяется к:

— доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты),

— процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.,

Ставка 30% применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в Российской Федерации

Ставка 35% применяется к доходам в виде:

— стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения 4 000 руб. в год;

— процентных доходов Банка России, действующей в течение периода начисления этих процентов, и 9% годовых по валютным вкладам.

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств (процент по рублевому кредиту ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, по валютному кредиту — ниже 9% годовых), — в части занижения процентов;

Ставка 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам.

Налоговые льготы при налогообложении физических лиц предоставляются в виде:

— доходов, освобождаемых от обложения налогом;

— налоговых вычетов (уменьшение базы налогообложения на определенную сумму), в том числе:

— стандартных налоговых вычетов;

— социальных налоговых вычетов;

— имущественных налоговых вычетов;

— профессиональных налоговых вычетов;

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

— государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

— пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям;

— суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица;

— все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с:

— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в том числе, например, суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, и инвалидам вследствие Чернобыльской катастрофы;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

— увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

— гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

— суммы полной или частичной компенсации работодателями работникам и (или) членам их семей, а также бывшим работникам, вышедшим на пенсию, стоимости путевок, за исключением туристических, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

— суммы полной или частичной компенсации (как работодателями, так и за счет бюджета) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками (как резидентами, так и нерезидентами) по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

— проценты по рублевым вкладам не превышают действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

— установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— следующие доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов государственной власти или органов местного самоуправления;

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

— суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями

Многие категории физических лиц имеют право на получение стандартных налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие стандартные вычеты:

— ежемесячный вычет в размере 3 000 руб.;

— ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

— ежемесячный вычет на детей.

— 1 400 руб. — на первого ребенка;

— 1 400 руб. — на второго ребенка;

— 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке 13% налоговым агентом, представляющим этот стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с этого месяца, этот налоговый вычет не применяется.

Установлены следующие виды социальных налоговых вычетов:

— при затратах на благотворительность;

— при затратах на обучение;

— при затратах на лечение;

— при выплатах по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

Предельный суммарный размер социальных налоговых вычетов по всем их видам, кроме затрат на благотворительность, составляет 120 тыс. руб. в налоговом периоде. В эту сумму не включаются вычеты при расходах на обучение детей налогоплательщика, предельный размер которых устанавливается отдельно и составляет 50 тыс. руб. Ограничение не касается расходов на дорогостоящее лечение.

Читайте так же:  Дарение денег облагается налогом

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при осуществлении им сделок с недвижимостью, продажи другого имущества и операций с ценными бумагами.

Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на суммы, полученные от продажи (реализации):

— жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в таком имуществе при условии, что имущество находилось в его собственности менее 3 лет — не более 1 000 000 руб.;

— другого имущества, находившегося в его собственности менее 3 лет — не более 250 000 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется также на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение жилья и земельных участков для индивидуального жилищного строительства на территории России, а также на выплату процентов по соответствующим кредитам. Размер вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9762 — | 7581 — или читать все.

Налоги и налогообложение

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX — начала XX в. (в Пруссии — с 1891 г., во Франции — с 1914 г.). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г., но в связи с революционными преобразованиями он так и не вступил в силу, а был введен только в 1943 г.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за период до 2001 г. они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения.

Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в СССР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе РФ. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Основные элементы налога на доходы физических лиц представлены на рисунке.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами согласно НК РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения выступает следующий доход: для физических лиц — резидентов РФ — полученный ими как от источников в РФ, так и за ее пределами, для физических лиц — налоговых нерезидентов — полученный от источников в РФ.

НК устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами. К таким доходам относятся:

  • дивиденды и проценты;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая;
  • доходы, полученные от использования авторских или других смежных прав;
  • доходы, полученные от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находившегося в РФ;
  • доходы от реализации недвижимого и иного имущества, принадлежащего физическому лицу, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к организации в связи с ее деятельностью;
  • вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, за совершение действия;
  • пенсии, пособия, стипендия и иные аналогичные выплаты, получаемые в соответствии с российским законодательством;
  • доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ, за ее пределами, а также штрафы и другие санкции за простой или задержку этих транспортных средств;
  • доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
  • иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления ими деятельности.
  • Следует заметить, что российское налоговое законодательство по НДФЛ не отождествляет понятия «доход» и «налоговая база».

    При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или же по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

    Доходы в денежной форме могут быть получены налогоплательщиком как в валюте РФ, так и в валюте других стран. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории РФ. НК определил конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами РФ, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов — дата поступления их на валютный счет. В обоих случаях уплата в бюджет налога производится исключительно в рублях.

    К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) организациями или ИП товаров (работ, услуг) или другого имущества в интересах налогоплательщика, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплата труда в натуральной форме. Для включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку, которая исчисляется в соответствии со ст. 40 НК, исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших в день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, должны включаться соответствующие суммы НДС и акцизов (для подакцизных товаров) и исключаться частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, работ, услуг.

    Читайте так же:  Налоги ип при сдаче в аренду

    Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, а также при приобретении ценных бумаг. Так, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, установленных в договоре. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    Следует отметить, что не будет признаваться доходом материальная выгода: полученная по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них; полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на указанные выше цели, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК.

    При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (или организаций) налоговая база определяется по разности цен идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, над ценами реализации товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами. При приобретении ценных бумаг налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение.

    При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с российским законодательством. В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, должен быть учтен при определении налоговой базы.

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

    Налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ)

    Элемент налога Характеристика Основание
    Налогоплательщики
    1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
    2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

    Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

    Ст. 207 НК РФ Объект налогообложения Доход, полученный налогоплательщиками:
    1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ — от источников в РФ или за пределами РФ;
    2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ — от источников в РФ.

    Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ .

    Ст. 208, 209, 217 НК РФ Налоговая база

    Налоговая база — все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды .

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
    2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база — денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

    Особенности определения налоговой базы:

  • 9% в отношении доходов
    • от долевого участия, полученных в виде дивидендов
    • виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
  • Ст. 224 НК РФ Исчисление налога

    Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

    Особенности исчисления налога:

    • налоговыми агентами
    • отдельными категориями физических лиц
    • в отношении отдельных видов доходов
    Ст. 225-228 НК РФ Уплата налога и отчетность

    Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

    Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

    До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) .

    Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. (в ред. ФЗ от 29.06.2012 N 97-ФЗ)

    Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

    • за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
    • за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
    • за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

    Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

    1. отдельные категории физических лиц
    2. физические лица в отношении отдельных видов доходов

    В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

    Ст. 228-230 НК РФ

    Раздел обновлен: 09.01.13г.

    Правовое регулирование налога на доходы физических лиц: налогоплательщики, основные элементы налога, особенности налоговых льгот

    Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.

    Читайте так же:  Сколько раз можно получить социальный налоговый вычет

    Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

    Объект налогообложения НДФЛ

    Обязанность заплатить налог возникает, как следует из его названия, в случае получения физическим лицом

    1. дохода как в денежной, так и в натуральной форме;
    2. материальный выгоды.

    Объект подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов

    • любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России.

    Особенности налогообложения НДФЛ:

    1. Не подлежат налогообложению доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находившегося в их собственности три года и более. Данное положение не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
    2. Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования. Данное правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
    3. Суммы штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (см. определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2015 N 1-КФ-64).

    Схожий порядок действует в отношении доходов, полученных по договору дарения. Так, по общему правилу, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником.

    Следует отметить, что согласно статье 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки, и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

    Налоговый период НДФЛ

    Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

    Налогоплательщики НДФЛ

    • налоговые резиденты РФ (физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в календарном году);
    • физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами государства.

    О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ см. Информационное сообщение ФНС РФ.

    Налоговая база НДФЛ

    О порядке определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, полученных при продаже части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью см. также Письмо ФНС России от 11.05.2018 NБС-4-11/9010 «Об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц»

    См. также Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации | (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года)

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

    Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

    Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

    Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

    Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

    Ставки НДФЛ

    Всего Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок (ст. 224 НК РФ):

    • в размере 9%;
    • в размере 13%;
    • в размере 15%;
    • в размере 30%;
    • в размере 35%.

    Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

    Так, в том случае если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% . К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

    Налогообложение п о ставке 9% производится в следующих случаях:

      1. при получении дивидендов;
      2. при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
      3. при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

    По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

    Все прочие доходы физических лиц — нерезидентов облагаются по ставке 30%.

    Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется:

      1. при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах со стоимости таких выигрышей свыше 4000 руб.;
      2. при размещении денежных средств во вклады в банках под высокий процент (по вкладам в иностранной валюте – свыше 9% годовых, в рублях — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%);
      3. при получении займов (кредитов) под минимальный процент (по займам в иностранной валюте – менее 9% годовых, в рублях – менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ).
    Видео (кликните для воспроизведения).

    Налоговым кодексом РФ установлен большой перечень до­ходов, не облагаемых данным налогом.

    Источники

    Основные элементы налога на доходы физических лиц
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here