Ответ на требование по выплате дивидендов

Ответ на требование по выплате дивидендов

В статье 43 НК РФ также не определен период получения чистой прибыли, за счет которой выплачиваются дивиденды. Отсюда можно сделать вывод, что компания может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в прошедшем квартале (полугодии, 9 месяцах), так и нераспределенную прибыль прошлых лет.
з формулировок п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО и п. 2 ст. 42 Закона об АО следует, что источником выступает нераспределенная (чистая) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. При этом источник начисления дивидендов не ограничен только чистой прибылью отчетного года.

В ряде разъяснений такую высказывают и контролирующие органы (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 05.10.11 N ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16- 15/[email protected], от 23.06.2009 N 16-15/063489). При этом налоговые органы дополнительно отмечают, что такой порядок распределения чистой прибыли должен быть отражен в уставе организации. А финансовое ведомство в письмах от 20.03.2012 N 03-03-06/ 1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 подчеркивает, что дивидендами такие выплаты признаются только в том случае, если чистая прибыль прошлых лет не была направлена на формирование резервного фонда и (или) фонда акционирования работников (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

Судебная практика также исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).
На практике могут сложиться ситуации, когда дивиденды по прибыли прошлых лет не распределялись, или собрание не проводилось, или вопрос о выплате дивидендов не рассматривался. В таком случае решение о выплате дивидендов по итогам прошлых лет оформить можно.

Думаю, что можно начислить и выплатить дивиденды за те годы, за которые получена прибыль.

Как обосновать нулевую ставку налога на доходы по дивидендам

Российские компании имеют возможность применять нулевую ставку по доходам, полученным в виде дивидендов. Однако для этого приходится выполнять несколько жестких условий.

Когда ставка равна 0%

Условия применения нулевой ставки таковы:

  1. Получатель дивидендов имеет в собственности 50 процентов и более от уставного капитала компании, выплачивающей эти дивиденды. Вместо уставного может быть складочный капитал, вместо капитала может быть фонд.
  2. Получатель дивидендов имеет в собственности депозитарные расписки, позволяющие получать дивиденды в объеме не менее 50 процентов.

Вышеуказанные нормы определены пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Отдельное условие – срок владения вкладом или депозитарными расписками должен быть непрерывным и составлять не менее 365 календарных дней.

Как доказать право на нулевую ставку

Получатель дивидендов для подтверждения права на ставку 0% обязан представить в инспекцию документы, примерный список которых есть в п. 3 ст. 284 НК РФ. В этих бумагах должны содержаться сведения о том, когда приобретено право собственности на вклад или на депозитарные расписки.

Примерный список включает, в частности:

  • договоры по приобретению;
  • договоры мены;
  • решения по выпуску, размещению ценных бумаг;
  • проспекты эмиссии;
  • акты передачи и т.д.

Если документы составлены на иностранном языке, то они должны быть легализованы и переведены.

Минфин России в письмах от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68 настаивает на том, что такие документы надо представлять и налоговому агенту. Подобные утверждения входят в противоречие с НК РФ, где этого положения нет. Тем более, что налоговый агент и так обладает достаточной информацией для исчисления налога.

Кроме того, по периодам до 2011 года потребуются дополнительные документы – они должны удостоверять стоимость покупки доли или депозитарных расписок. В настоящее время это положение не работает, но если дело коснется указанных периодов, надо будет принести нужные бумаги.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

НДФЛ на дивиденды: в каких отчетах показать и за какие периоды?

Если организация имеет организационно-правовую форму ООО, то распределение чистой прибыли ООО регламентируется ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ. Решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов принимается общим собранием учредителей (в случае, единственного учредителя — единоличным решением единственного учредителя). Организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в прошедшем квартале (полугодии, девяти месяцах), так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

Согласно п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, дивиденды, в том числе промежуточные, могут быть выплачены при соблюдении следующих условий:
— у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов
— стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала и не станет меньше размера уставного капитала, в результате выплаты дивидендов

В качестве дивидендов может быть выплачена из чистой прибыли любая сумма, которая определяется общим собранием участников, при соблюдении выше указанных условий.

Для выплаты дивидендов, в том числе, промежуточных, необходимо иметь данные о чистых активах. Чистые активы определяются на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, для выплаты дивидендов, помимо решения учредителей о выплате дивидендов, необходимо составить бухгалтерский баланс и на его основе определить величину чистых активов по строке 1300 «Итого по разделу III».

С 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась с 9 до 13% (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Причем, ставка 13% действует для всех дивидендов, решение о выплате которых приняли в 2015 году и далее. Следовательно, облагать дивиденды, выплаченные начиная с 1 января 2015 года, следует по ставке НДФЛ — 13%. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ, НДФЛ нужно начислять не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены. НДФЛ с дивидендов необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ООО при выплате дивидендов учредителям, которыми являются только физические лица должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации по каждому участнику — физическому лицу сведения о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по форме 2-НДФЛ, согласно ст. 230 НК РФ за тот год, в котором произошла выплата дивидендов. Кроме того, сумма выплаченных дивидендов отражается в расчетах 6-НДФЛ, начиная с квартала, в котором выплачены дивиденды.

Читайте так же:  Земли поселений ставка налога

Вопрос о заполнении расчета 6-НДФЛ при выплате дивидендов, рассмотрен в Письме ФНС РФ от 26.06.2018 N БС-4-11/[email protected]:
Таким образом, при заполнении раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, а по строке 030 указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета «601» согласно приказу ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/[email protected]).

Требование повторного перечисления суммы дивидендов

Вопрос:
Организацией выплачены дивиденды учредителю физ.лицу. В день оплаты дивидендов оплачен НДФЛ. В результате частичной приостановки проведения платежей в обслуживающем банке сумма НДФЛ в ИФНС поступила, а сумма дивидендов на счет учредителя НЕТ. С расчетного счета суммы списаны (согласно банковской выписки). В данный момент на счета в данном банке наложен мораторий на проведение платежей на 3 месяца. ЦБ лицензию пока.

Какую налоговую отчетность необходимо сдавать при выплате дивидендов физическому лицу

Вопрос:

ООО в 2016 году выплатило дивиденды своим учредителям-физлицам за 2015 год. По итогам года данную операцию ООО отразило в отчете о движении денежных средств по строке 4322. После чего ООО получило требование из ИФНС пояснить расхождение между строкой 4322 «Отчета о движении денежных средств» и строкой 010 «Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде» листа 03 раздела А декларации по налогу на прибыль. ООО лист 03 раздела А не заполнило.

Должно ли ООО заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль в случае выплаты дивидендов учредителям – физическим лицам?

Ответ:

При выплате дивидендов только физическим лицам ООО не обязано представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль.

ООО является налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с дивидендов ПО СТАВКЕ 13 процентов, должна быть удержана налоговым агентом при их фактической выплате (ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ). При этом удержанную с налогоплательщика сумму налога организация в качестве налогового агента должна перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Также с 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

За I квартал, полугодие, 9 месяцев расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Согласно п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ данная форма расчета содержит строки, предполагающие отражение в ней обобщенной по всем физическим лицам информации о суммах начисленного дохода в виде дивидендов и сумме исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (строки 025 и 045). При этом исключений в отношении дивидендов, отражаемых организацией в декларации по налогу на прибыль, Порядок заполнения формы 6-НДФЛ не содержит.

Таким образом, информация о выплаченных дивидендах должна отражаться в 6-НДФЛ (см. также письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/[email protected], Минфина РФ от 07.12.2015 № 03-04-06/71300).

Что касается налоговой декларации по налогу на прибыль, то лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в ИФНС по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Однако в ст. 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

В рассматриваемом случае дивиденды выплачивает общество с ограниченной ответственностью (ООО), поэтому положения ст. 226.1 НК РФ не применяются (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», п. 1 ст. 87, п. 1 ст. 96 ГК РФ, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, при выплате дивидендов только физическим лицам ООО должно представить в налоговый орган сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль ООО не обязано.

Три спорных момента при выплате дивидендов

Дивиденды как способ распределения прибыли организации в пользу ее владельцев постепенно приобретают все большую популярность среди среднего и малого бизнеса. Это и понятно: налоговое законодательство весьма лояльно к такой форме перераспределения доходов — дивиденды значительно выгоднее заработной платы, премий и матпомощи, но и значительно сложнее в учете. Остановимся на трех важных моментах, которые нужно знать бухгалтеру организации, выплачивающей дивиденды.

Зарплату не заменят

Начнем с вопроса, касающегося периодичности выплаты дивидендов. Дело в том, что льготный порядок налогообложения дивидендов прямо-таки соблазняет руководство использовать данные выплаты в качестве зарплаты. Действительно, отсутствие взносов в фонды вкупе с пониженной ставкой НДФЛ делают дивиденды выгодными, несмотря на то что сами эти суммы в расходах не учитываются.

Однако, переводя оплату труда топ-менеджеров на дивидендный принцип, нужно помнить, что законодательство позволяет выплачивать дивиденды не чаще чем раз в квартал. Проще говоря, законно начислять дивиденды ежемесячно не получится. Связано это с достаточно жесткими формулировками законодательства.

Так, согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества вправе выплачивать дивиденды как по итогам года, так и по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев текущего года. Аналогичное положение, касающееся распределения прибыли в обществах с ограниченной ответственностью, содержится в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Читайте так же:  Финансовый университет государственное управление и финансовый контроль

В названной норме тоже говорится о возможности распределять прибыль поквартально. Делать это чаще законодательство не позволяет.

Не поможет и оговорка о том, что срок и порядок выплаты дивидендов (распределенной прибыли) определяется самим обществом (присутствует в обеих упомянутых статьях). Казалось бы, эта норма дает возможность «назначать» дивиденды ежеквартально, а выплачивать их ежемесячно, закрепив такой «порядок выплаты» в уставе или решении общего собрания общества. Но законодатель такой вариант прямо запретил, установив, что срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате (п. 4 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» и п. 3 ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Так что полностью заменить зарплату дивидендами не получится. А вот перевести в такие выплаты, например, квартальные, полугодовые и годовые премии вполне возможно.

Что касается возможных последствий нарушения упомянутых правил распределения прибыли, с одной стороны, такие нарушения не сулят организации ничего страшного, особенно если речь идет о юридических лицах, полностью подконтрольных руководству: обжаловать незаконное решение о ежемесячной выплате дивидендов будет просто некому, так как независимых акционеров нет.

Однако сам факт подобного нарушения наверняка привлечет внимание налоговых инспекторов. С точки зрения Налогового кодекса такие «дивиденды» будут квалифицированы в выплаты, связанные с оплатой труда. А значит, организации придется заплатить пени, штрафы и пересдать отчетность. В итоге вся экономия, достигнутая при замене зарплаты на дивиденды, будет потеряна.

Когда считать налог

Но вернемся непосредственно к дивидендам. Помимо физических лиц получателями дивидендов могут быть и компании. Данный способ перераспределения доходов между взаимосвязанными организациями тоже приобретает все большую распростра-
ненность. Ведь он не только законен, но и выгоден с точки зрения налогообложения.

Напомним, что при выплате дивидендов юридическим лицам организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и должна удержать налог на прибыль, сумма которого рассчитывается по формуле, учитывающей в том числе и размер дивидендов, полученных самой организацией.

Для налогового агента актуален вопрос о моменте определения налоговой базы по дивидендам. Сложности возникают в связи с тем, что между датой принятия решения о начислении дивидендов (или распределении прибыли ООО) и датой их фактической выплаты, как мы уже выяснили, может пройти до двух месяцев. Причем на вполне законном основании.

К сожалению, налоговое законодательство не конкретизирует момент, когда организация, распределяющая прибыль, должна зафиксировать налоговую базу по дивидендам. Скорее всего законодатель подразумевал, что решение этого вопроса должно быть очевидно: раз речь в НК РФ идет о выплате дивидендов, налоговая база должна формироваться в периоде такой выплаты. Но на практике налоговики решают этот вопрос иначе (и как это обычно бывает, в пользу бюджета).

По мнению фискальных органов, налоговую базу по дивидендам следует определять на дату распределения доходов от долевого участия, то есть на дату принятия соответствующего решения общим собранием участников. А факт выплаты дивидендов никак не влияет на порядок определения налоговой базы. Хотя налоговики и признают, что от даты выплаты дивидендов зависит дата представления налоговой декларации. Такой подход приводит к тому, что суммы дивидендов, полученные самой организацией после даты распределения дивидендов, но до их выплаты (то есть за те самые законные два месяца), в расчете налоговой базы участвовать не будут. А это, как нетрудно догадаться, приведет к увеличению суммы налога. Таким образом, перенос момента определения налоговой базы на дату принятия решения о выплате дивидендов крайне невыгоден налогоплательщику.

Неудивительно, что этот вопрос неоднократно становился предметом рассмотрения в судах. И суды принимали сторону налогоплательщиков. Арбитры опирались на п. 4 ст. 287 Налогового кодекса, согласно которому налог, который организация, выплачивающая дивиденды, удержала с доходов получателей дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты. Из этого правила судьи делают вывод о том, что налоговая база по дивидендам определяется именно на дату фактической выплаты дивидендов, а не на дату их распределения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2008 № Ф04-1693/2008 (1947-А27-15) по делу № А27-6404/2007-6).

Поддержал данный вывод и Высший арбитражный суд (Определение от 12.08.2008 № 9783/08 по делу № А27-6404/2007-6). Судьи, которые рассматривали заявление инспекции, указали, что налогоплательщик правомерно при исчислении налоговой базы уменьшил сумму дивидендов, начисленных к распределению между акционерами на сумму дивидендов, полученную им самим на дату выплаты этих дивидендов. Проще говоря, ВАС РФ признал тот факт, что налоговая база по дивидендам определяется на дату их реальной выплаты.

Попутно заметим, что доводы налоговых органов о более ранней дате определения налоговой базы, которые они приводят в подобных спорах, не основаны на нормах Налогового кодекса. Другими словами, инспекторы в обоснование своих требований напрямую не ссылаются ни на одну норму НК РФ. Поэтому их позиция достаточно просто оспаривается в суде и бояться таких споров не стоит (тем более что по этому вопросу есть четкая позиция ВАС РФ).

Куда списать попутные расходы

Итак, с налогообложением дивидендов мы разобрались. Однако на этом перечень сложностей не исчерпывается: много вопросов вызывают правила учета расходов, которые организация несет в связи с выплатой дивидендов. Это расходы на оплату банковских комиссий при перечислении/обналичивании средств, уведомления акционерам и т.п. При значительных суммах дивидендов или количестве акционеров сопутствующие расходы могут быть весьма значительными. Поэтому актуален и вопрос о возможности их учета при налогообложении.

Излишне напоминать, что налоговики против включения названных затрат в расходную часть налоговой базы (см., например, письмо Минфина России от 22.09.2005 № 03-03-04/1/222). Такой подход основывается на том, что сами дивиденды выплачиваются за счет нераспределенной прибыли и в расходах соответственно не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ). А раз так, то любые расходы, связанные с выплатой дивидендов, не должны учитываться при налогообложении. Если, конечно, они прямо не названы в качестве таковых в Налоговом кодексе.

Есть у налоговых инспекторов и еще один аргумент против учета сопутствующих расходов при налогообложении: такие расходы не соответствуют определению расхода, данному в ст. 252 НК РФ, поскольку непосредственно не связаны с производством.

Однако, как мы уже упоминали, суммы сопутствующих расходов зачастую получаются немаленькими и налогоплательщики готовы за них поспорить. В судебной практике можно найти результаты рассмотрения подобных споров. И они неутешительны для налоговиков. Так, суды предпочитают рассматривать каждый расход, сопутствующий выплате дивидендов, отдельно, а не в совокупности, как это делают инспекторы. При таком подходе для большинства сопутствующих расходов находится законное основание для учета при налогообложении прибыли.

Читайте так же:  Упрощенная система налогообложения для ип пошаговая

Например, расходы на рассылку уведомлений акционерам и перечисление им денег путем почтовых переводов суды предлагают учесть на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ — как расходы на почтовые услуги. Ведь никаких ограничений по связи этих расходов с дивидендами данная статья не содержит. Аналогично предлагается поступать и с банковскими комиссиями, для которых также есть отдельная норма — подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В нем тоже нет ограничений по учету данных расходов в связи с выплатой дивидендов.

Не находит поддержки у судей и общий аргумент о том, что сопутствующие расходы подпадают под п. 1 ст. 270 НК РФ, поскольку связаны с дивидендами, которые выплачиваются за счет чистой прибыли. Такая аналогия, по мнению судей, неправомерна ввиду разной экономической сущности данных выплат, одна из которых является доходом, а другая расходом. Более того, несмотря на то что сами дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, их выплата является обязанностью общества (постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2006 по делу № А55-4964/05-6).

Разбиваются в судах и аргументы налоговиков о том, что расходы, связанные с выплатой дивидендов, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, поскольку не связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. Арбитры исходят из того, что выплата дивидендов — обязанность общества, и поэтому связывают такую выплату с деятельностью, направленной на извлечение прибыли. То есть сопутствующие расходы вполне отвечают требованиям ст. 252 Налогового кодекса (постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу № А55-1252/2006).

Образец предоствавлени пояснений в ифнс при выплате промежуточных дивидендов

Здесь нужно вписать ее номер, а также район и населенный пункт, к которому она относится.

  • Далее указывается отправитель письма: пишется название предприятия, его адрес (фактический), а также номер телефона (на случай, если у налогового инспектора возникнут какие-либо дополнительные вопросы к пояснению).
  • Далее в ответе следует сослаться на номер требования (а таким документам налоговая служба всегда присваивает номера), и его дату (отметим: не дату получения, а именно дату составления), а также коротко обозначить суть вопроса.
  • После этого можно приступать непосредственно к даче пояснений. Их следует писать максимально подробно, со всеми нужными ссылками на документы, законы, нормативные акты и т.п.

Чем тщательнее будет оформлена эта часть ответа, тем больше шансов на то, что налоговая будет им удовлетворена.

Оставшуюся после налогообложения прибыль Общество с ограниченной ответственностью при определенных условиях может распределить между участниками. В таком случае ООО выплачивает собственникам дивиденды.

Образец предоствавлени пояснений в ифнс при выплате промежуточных дивидендов

Видео (кликните для воспроизведения).

2-НДФЛ: доходы, вычеты, коды

Вид дохода Как отразить в справке 2-НДФЛ В разделе 3 В разделе 4 Код дохода Месяц (его порядковый номер) Сумма дохода (с учетом НДФЛ) Код вычета Сумма вычета Для этого из общей суммы прибыли, выделенной для распределения, вычитается общая сумма полученных дивидендов. Потом разницу надо умножить на долю участия и на ставку налога (п.
2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Для юрлиц и иностранных граждан такой порядок расчета неприменим.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

  • «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?»;
  • «Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль»;
  • «Порядок расчета дивидендов при УСН».

Оплату налогов осуществляют не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды:

На рисунке выше видно, что необходимо выбрать тип учредители — физическое либо юридическое лицо.

Когда документ «Формирование уставного капитала» будет проведен, добавится проводка Дебет 75.01 — Кредит 80.09 на сумму задолженности введенного участника по оплате его доли. Проводка будет сформирована с аналитикой в разрезе типа учредителей — физических лиц или организаций.

Начисление дивидендов

Документ с названием «Начисление дивидендов» формируется из раздела «Зарплата и кадры» либо из раздела «Операции», как показано на следующем изображении:

Далее создается документ, показанный на следующем изображении:

На изображении показано, как заполнять форму в отношении юридического лица.

Если дивиденды не выплачены в срок, участник в течение следующих трех лет может истребовать их выплату.

Что относится и не относится к дивидендам

Дивиденды — не единственные выплаты, которые Общество может производить в адрес своих участников. Чтобы не спутать их с другими, стоит обратиться к статье 43 Налогового кодекса.

Таблица 1.

Ограничения

С 1 января 2014 г. Налоговый кодекс РФ ввел ограничение на применение нулевой ставки для случаев, когда дивиденды выплачиваются в отношении акций российской компании, но учитываются они на счетах депо зарубежного номинального держателя. В абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ содержится норма, согласно которой депозитарий – налоговый агент в отношении по таким дивидендам не вправе рассчитывать налог на прибыль по пониженной ставке.

Налоговая отчетность при выплате дивидендов физлицам — участникам ООО

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Пояснение в налоговую по убыткам

Внимание налоговиков привлекут убытки, полученные в течение 2-х и более лет. В ответ на запрос о причинах убытков вы можете направить письмо-пояснение в налоговую, обосновав в нем, почему расходы превышают доходы.

Например, организация недавно зарегистрирована, клиентов еще мало, однако расходы на аренду помещения, содержание персонала и т.д. уже значительны. В пояснениях подчеркните, что все расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Можете подготовить таблицу с указанием основных видов расходов и их суммой за год по видам.

В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие, что деятельность организации соответствует условиям того или иного регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК РФ);

    если организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты налога (п.

1 ст. 310.2 НК РФ).

Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Она применяется в отношении организаций:

  • чья доля составляет более 50% Общества;
  • которые на дату принятия решения о распределении прибыли владеют долей менее 365 календарных дней подряд.

Ставка 0% не распространяется на иностранные организации, зарегистрированные в офшорах.

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку, к декларации необходимо приложить подтверждающие документы — договор купли-продажи либо разделительный баланс, а также передаточные акты. Из документов должно быть понятно, когда собственник приобрел долю и каков ее размер.

Физические лица с доходов в виде дивидендов уплачивают НДФЛ. Ставка налога зависит от того, является ли лицо налоговым резидентом РФ.

Читайте так же:  Ву спишут долги по налогам

Делать пояснение следует в двух идентичных экземплярах, один из которых надо отправить по месту требования, а второй оставить у себя. Если в учетной политике предприятия есть указание на использование печати в его текущей деятельности, письмо следует завизировать с ее помощью.

В журнале исходящей документации надо поставить отметку об отправленном пояснении (указав его номер и дату).

Источник дивидендов ООО

Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли.

Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).

У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов.

Указанное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако ввиду того, что понятие «налоговый период» при общей системе и упрощенке не различается (календарный год), в отношении организаций на упрощенке налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться тем же подходом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Организации, переведенные на ЕНВД, платят единый налог по итогам налогового периода – квартала (ст. 346.30 НК РФ). Если трактовать пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ буквально, рассматриваемые выплаты можно считать дивидендами.

Однако данный подход может вызвать конфликт с проверяющими. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункту 1статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ дивиденды можно выплачивать только из чистой прибыли организации.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Выше мы упоминали условия, которые должны исполняться для принятия решения о распределении прибыли. Базовым является следующее: стоимость чистых активов Общества до и после выплаты дивидендов должна быть больше его уставного капитала и резервного фонда.

Источник дивидендов ООО

Что нужно для выплаты дивидендов?

Порядок выплаты дивидендов

Отчетность при дивидендах

Образец пояснения в налоговую

Если вам пришло требование от налоговой дать пояснение по поводу страховых взносов, а вы никогда раньше таких документов не делали, посмотрите приведенный ниже пример и прочитайте комментарии к нему – с их помощью у вас наверняка получится сформировать нужное вам письмо.

  1. Первым делом укажите в пояснении адресата, т.е.

Минфин: ООО, выплачивающее дивиденды физлицам, не должно сообщать сведения об их доходах в декларации по налогу на прибыль

При выплате дивидендов физическим лицам общество с ограниченной ответственностью не обязано представлять в инспекцию сведения об этих лицах, выплаченных им доходах и удержанных налогах в составе декларации по налогу на прибыль. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 19.10.15 № 03-03-06/1/59890.

Отметим, что комментируемое письмо является ответом на частный запрос ООО на «упрощенке». Однако разъяснение Минфина актуально и для тех ООО, которые применяют иные режимы налогообложения.

Чиновники напоминают, что «упрощенщики» не освобождены от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, при выплате дивидендов физлицам организация на УСН должна удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ. Обязано ли ООО также выполнить требование пункта 4 статьи 230 НК РФ и представить в инспекцию сведения об этих лицах, выплаченных им доходах и удержанных налогах в составе декларации по налогу на прибыль? Нет, не обязано, ответили в Минфине.

Объяснение такое. Из пункта 4 статьи 230 НК РФ следует, что лица, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, при выплате доходов физлицам представляют декларацию по налогу на прибыль (а не справки о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ). Данные о доходах, в отношении которых удержан НДФЛ, отражаются в приложении № 2 к указанной декларации.
В статье 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Однако уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью состоит из долей, а не из акций. В связи с этим в Минфине считают, что при выплате дивидендов своим участникам — физлицам ООО не признается налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 НК РФ.

Следовательно, при выплате дивидендов физлицам общество с ограниченной ответственностью, в том числе применяющее «упрощенку», не должно выполнять требование пункта 4 статьи 230 НК РФ и представлять в инспекцию сведения о доходах указанных физлиц в составе «прибыльной» декларации.

Добавим, что организация как налоговый агент по НДФЛ должна представить в инспекцию сведения по каждому участнику — физическому лицу о полученных им дивидендах и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Разъяснения налоговиков позволят без ошибок и сомнений удержать налог на прибыль с дивидендов и отразить его в декларации

Специалисты налоговых органов выпустили очень полезные разъяснения по проблеме обложения налогом на прибыль дивидендов. С помощью комментируемого письма бухгалтеры быстро разберутся в этом нелегком вопросе. Причем рекомендации вышли вовремя — в самый разгар подготовки годового отчета. Разъяснения даны в виде подробнейшего числового примера. Кроме этого налоговики объяснили, как правильно заполнить декларацию компаниям, которые выплачивают дивиденды.

С АКЦИОНЕРАМИ-НЕРЕЗИДЕНТАМИ ХЛОПОТ НЕ БУДЕТ

Сразу скажем, что комментируемый порядок удержания налога на прибыль с дивидендов, предложенный налоговиками, согласован с финансовым ведомством (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-05/182) (заметим, что в течение прошедшего года Минфин России неоднократно выпускал разъяснения на тему нового порядка обложения дивидендов налогом на прибыль, который действует с 2008 года. Например, письма Минфина России от 06.02.08 № 03-03-06/1/83, от 17.04.08 № 03-03-05/39. Так что проблем с его применением на практике возникнуть не должно.

Ценность разъяснений налоговиков в том, что они содержат все возможные варианты состава учредителей.

Проще всего дело обстоит с акционерами, которые не являются резидентами РФ. Для иностранных компаний налог на прибыль рассчитывается по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). А в декларации по налогу на прибыль такие суммы не показываются. Что касается физического лица, то с суммы его дивидендов удерживается не налог на прибыль, а НДФЛ.

ОАО «Капитал» находится в Архангельске. В мае 2008 года на общем собрании акционеров было принято решение выплатить всем акционерам дивиденды в размере 1 000 000 руб.

В таблице приведен расчет суммы дивидендов в отношении каждого акционера компании.

Расчет суммы налога бухгалтер произвел в два этапа. На первом этапе в расчет вошли акционеры — нерезиденты РФ. Сумма налога на прибыль компании Travel составила 24 000 руб. (160 000 руб. * 15%). Но эта сумма не отражается в декларации по налогу на прибыль. Она учитывается при заполнении расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и суммах удержанных налогов (приказ МНС России от 19.12.03 № БГ-3- 23/701).

Читайте так же:  Предъявлен к возмещению уплаченный ндс

А с суммы дивидендов, причитающейся гражданину Брому Э.Р., налог на прибыль не взимается. В этом случае компания должна рассчитать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. В нашем примере она составляет 12 000 руб. (40 000 руб. * 30%) и отражается в форме 1-НДФЛ (утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583)

Сумма налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов определяется в отношении каждого налогоплательщика по следующей формуле:
Н = К * Сн * (д — Д),
где Н — сумма налога на прибыль;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — ставка налога;
д — общая сумма дивидендов по всем акционерам;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах. Исключение — дивиденды, облагаемые по нулевой ставке. Также не учитываются дивиденды, которые раньше были включены в налоговую базу по дивидендам.

Данный порядок действует всего лишь год (Изменения в пункт 2 статьи 275 НК РФ внесены Федеральным законом от 16.05.07 № 76-ФЗ и применяются с 1 января 2008 года), и поэтому бухгалтеры сталкиваются с некоторыми трудностями в расчете ряда показателей. Налоговые органы рекомендуют обратить внимание на следующие моменты при расчете налога на прибыль по вышеприведенной формуле.

Знаменатель показателя «К» и показатель «д» должны быть равны

По логике вещей при расчете показателя «К» знаменатель должен быть точно такой же, как и показатель «д» (при определении этого показателя в расчет включаются дивиденды только тех лиц, которые являются плательщиками налога на прибыль). В противном случае размер налога с дивидендов одного участника общества при прочих одинаковых условиях будет зависеть от состава учредителей. А это нарушает принцип равенства налогообложения.

Учитывая это, Минфин России выпустил ряд разъяснений. При определении величины знаменателя показателя «К» не нужно включать в расчет дивиденды, причитающиеся организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ (письмо Минфина России от 04.09.08 № 03- 03-06/2/114). Также не учитываются и дивиденды лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль. Например, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.08 № 03-03-06/1/556).

Исходя из разъяснений Минфина России и на основании данных примера 1, рассчитаем знаменатель показателя «К». Из начисленной суммы дивидендов (1 000 000 руб.) исключим дивиденды в пользу гражданина Брома Э.Р. (40 000 руб.), компании Travel (160 000 руб.) и муниципального образования «Город Архангельск» (120 000 руб.). Поэтому знаменатель показателя «К» будет равен 680 000 руб. Соответственно сам показатель «К» в отношении, например, ООО «Все налоги» составит 0,67 (450 000 руб. : 680 000 руб.).

Что касается показателя «д», то при его определении также не учитываются дивиденды, выплачиваемые иностранцам и зарубежным компаниям, которые не являются резидентами РФ, а также дивиденды, причитающиеся субъектам публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 30.10.08 № 03-03-06/2/148). Таким образом, размер этого показателя совпадает с величиной знаменателя показателя «К».

Показатель «Д» должен учитывать дивиденды, полученные от иностранных компаний

При определении величины этого показателя необходимо учесть несколько важных моментов. Не участвуют в расчете:
— суммы дивидендов, облагаемых по нулевой ставке в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
— суммы дивидендов, которые раньше принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Поскольку здесь отражаются дивиденды, полученные самим налоговым агентом, то включать в расчет нужно суммы дивидендов за минусом удержанного с них налога. И последний важный момент: показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных компаний (письмо Минфина России от 19.02.08 № 03-03-06/1/114).

Продолжим наш пример и дополним его условиями, необходимыми для расчета показателя «Д». Предположим, ОАО «Капитал», будучи участником других компаний, получило дивиденды:
— в 2007 году от российской компании в размере 80 000 руб.;
— в марте 2008 года от иностранной компании в размере 20 000 руб.

Дивиденды получены после удержания с них налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством РФ. Все суммы дивидендов не учитывались при распределении прибыли ни в 2007 году, ни в 2008 году.

Исходя из этих данных, показатель «Д» будет равен 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.). А сумма налога, подлежащая удержанию из доходов каждого акционера, составит:
— для ООО «Упрощенка» — 3838 руб. (50 000 руб. : 680 000 руб. * 9% * (680 000 руб. — 100 000 руб.));
— для ООО «Все налоги» — 34 544 руб. (450 000 руб. : 680 000 руб. * 9% * (680 000 руб. — 100 000 руб.)).

Что касается Иванова И.И., то в отношении его доходов в виде дивидендов ОАО «Капитал» является налоговым агентом (ст. 214 НК РФ). Поэтому бухгалтеру необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 16 200 руб. (180 000 руб. * 9%).

НАЛОГОВИКИ ПРЕДЛОЖИЛИ СВОЙ ВАРИАНТ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 100 РАЗДЕЛА А

После произведенных расчетов у компании есть все данные для того, чтобы заполнить раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль. Проблем возникнуть не должно. Единственный нюанс заполнения отчетности, на который обращают внимание налоговики, — это строка 100. По ней отражается налоговая база по российским организациям, облагаемая по ставке 9 процентов. В форме декларации по налогу на прибыль (Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н) приведен алгоритм заполнения этой строки. Чтобы получить необходимое значение, бухгалтер должен умножить показатель строки 090 на показатель строки 080 и разделить на 100. В результате должен получиться показатель, который отражается по строке 140. Это сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако специалисты налоговой службы рекомендуют использовать другую формулу, которая даст более точный результат. Для этого нужно вести расчет от обратного, а именно: показатель строки 140 разделить на налоговую ставку и умножить на 100 (см. пример заполнения раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций на стр. 1, стр. 2).

Источники

Ответ на требование по выплате дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here