Промежуточный баланс при выплате дивидендов

Промежуточные дивиденды: если по году получен убыток

В конце года компании, выплачивающие своим участникам дивиденды по итогам работы за отчетные периоды, могут столкнуться с неприятной ситуацией. Допустим, по итогам работы за год фирма получила убыток. Тогда ранее выплаченный учредителям доход перестает считаться дивидендами. О последствиях — в статье.

Есть прибыль — получите дивиденды

Действующее законодательство не запрещает выплачивать участникам организаций промежуточные дивиденды. Если компания получила прибыль по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, то ее учредители имеют право получить дивиденды. В пункте 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев года объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. Аналогичное правило предусмотрено и для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Организация при выплате дивидендов участникам — юридическим лицам выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому она должна исчислить, удержать из выплаченного дохода налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Для дивидендов предусмотрены льготные ставки по налогу на прибыль. Так, по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями, применяется ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если же доход от российской компании получает иностранная организация, то размер налоговой ставки в этом случае составит 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, при выполнении определенных условий, установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для дивидендов предусмотрена и нулевая ставка по налогу на прибыль.

Организация, выплачивающая дивиденды участникам — физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ, а налогообложение происходит по льготной ставке 9% (п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате промежуточных дивидендов компания должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Убыток превращает дивиденды в доход

Никто не застрахован от убытков. Поэтому, если компания выплачивала своим участникам промежуточные дивиденды, а по году получила убыток, возникает вопрос: как будет квалифицироваться полученный акционерами (учредителями) доход? Ведь источником выплаты дивидендов может выступать только чистая прибыль организации, то есть прибыль, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Кроме того, для целей налогообложения дивидендами признается доход, полученный участниками общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации организация не может применить льготную ставку по налогу на прибыль (письмо от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721). Когда размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной компанией по итогам года, образовавшаяся разница считается доходом участников, к которому при расчете налога на прибыль следует применять налоговую ставку 20%. Что касается дивидендов, выплаченных физическим лицам, в этом случае образуется доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как же будет расцениваться выплаченный участником доход, ранее признававшийся дивидендами? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210. Налоговики указывают, что в данном случае доходы участников-организаций должны быть включены при расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Заметим, что аналогичную точку зрения Минфин России высказал в письме от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276.

С приведенной выше позицией Минфина России и налоговиков спорить трудно. Дело в том, что она полностью соответствует действующему на сегодняшний день законодательству.

Но здесь возникает один важный вопрос: кто же должен доплатить сумму налога на прибыль — организация или ее участники?

На наш взгляд, рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль должны участники. Судите сами: исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль обязана компания, выплачивающая дивиденды.

Но если такие выплаты не признаются дивидендами, то и обязанности налогового агента по налогу на прибыль у организации не возникает. Тогда налоговое бремя несут уже участники общества.

Таким образом, если компания по году получила убыток и у нее отсутствует нераспределенная прибыль прошлых лет, то участники юридического лица должны сами перечислить в бюджет налог на прибыль. При этом необходимо использовать налоговую ставку 20%.

Заметим, что доля юридического лица в уставном капитале организации может превышать 50%. Тогда безвозмездно полученное имущество не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А как же быть с той суммой налога на прибыль, которую компания перечислила в бюджет при выплате участникам промежуточных дивидендов? Ведь, если участники с этих же сумм перечислят налог на прибыль самостоятельно, получится, что с одной и той же выплаты налог будет уплачен дважды, пусть и по разным ставкам.

По нашему мнению, компания может вернуть перечисленную в бюджет сумму налога на прибыль или зачесть ее в счет предстоящих платежей (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Учредители — физические лица

Ситуация иная, когда участниками компании являются физические лица. В такой ситуации доплачивать НДФЛ из-за переквалификации выплаченного дохода обязана организация. Дело в том, что организация признается налоговым агентом как при выплате дивидендов, так и при выплате физическим лицам иного дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Возможна ситуация, когда участники — физические лица не получают от компании никаких доходов, кроме дивидендов. Поэтому после пересчета у физических лиц не будет дохода, из которого можно было бы удержать необходимую сумму налога. В данном случае организация — налоговый агент должна сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода, то есть календарного года. Известить налоговый орган необходимо в письменной форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.10.2010 № ММВ-7-3/611.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

«Расчет», 2010, N 1

ООО «Оптпродукт» применяет общую систему налогообложения и по итогам I квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Читайте так же:  Органы контроля финансовых отношений

Собрание учредителей ООО «Оптпродукт» состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая на текущую дату осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 — 30 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО «Оптпродукт». Всего уставный капитал общества разделен на двух учредителей, которые не являются работниками компании. Из них:

  • 60 процентов принадлежит гражданину РФ В.И. Павлишу;
  • 40 процентов принадлежит гражданину РФ В.Н. Нестеру.

Как видим, дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов — из чистой прибыли (ежемесячно и ежеквартально).

Как бухгалтеру правильно справиться с поставленной задачей?

Отражаем в учете

Если источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией в бухгалтерском учете, начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,

  • начислены доходы учредителям (акционерам).

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

Дебет 84 Кредит 70, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,

  • начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» составил справку-расчет начисленных дивидендов и отразил операции в бухгалтерском учете.

Напомним, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей — юрлиц), НДФЛ (у учредителей — физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» удерживает налог с дивидендов В.И. Павлиша в размере 6480 руб. (72 000 руб. x 9%), и В.Н. Нестера — в размере 4320 руб. (48 000 руб. x 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 г. бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание — п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что Минфин рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (Письмо от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302).

При этом в соответствии с ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н) годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке:

  • по результатам работы организации за отчетный год;
  • в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Данные выплаты раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

Схематично это указано в таблице «Отражение операций в бухучете».

Как быть «упрощенцу»?

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

Промежуточный баланс при выплате дивидендов

По какой строке Отчета о финансовых результатах отражаются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного 2013 года?

Обоснование вывода:
Согласно п. 18 ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007), уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, то есть выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

В Бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370. Данный показатель (в разрезе отдельных субсчетов) формируется накопительно из года в год, поэтому по состоянию на отчетную дату по строке 1370 бухгалтерского баланса отражается сумма нераспределенной прибыли (убытка) как отчетного года, так и прошлых лет.

В свою очередь, Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Следовательно, по строке 2400 Отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная именно за отчетный период.

Из приведенных норм следует, что чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 Бухгалтерского баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных ранее объектов основных средств.

Иначе (как в рассматриваемом случае) промежуточные дивиденды будут уменьшать прибыль отчетного периода и на соответствующую величину будут разнится показатели строк 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Для этого следует использовать отдельную строку, например 1371 «В том числе, промежуточные дивиденды». При этом непосредственно дивиденды как отдельная величина в отчете о финансовых результатах не фигурирует.

Если же организация приняла решение признавать дивиденды прочими расходами (п.п. 2, 4, 15 ПБУ 10/99 Расходы организации»), то данные по строке 2400 отчета о финансовых результатах совпадут с данными по строке 1370 бухгалтерского баланса на конец соответствующего периода. Но и в этом случае в отчете о финансовых результатах отдельно величина промежуточных дивидендов не указывается.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (раздел документооборот);

Читайте так же:  Справка из банка для налогового вычета

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов

Мацепуро Н. А.

Законодательство разрешает компаниям выплачивать дивиденды участникам не только по итогам года, но и, например, ежеквартально . И многие компании пользуются такой возможностью. Посмотрим, как в таких компаниях распределяется чистая прибыль по итогам года, если в течение года состав участников менялся и выплачивались промежуточные дивиденды.

Дивиденды распределяются между действующими участниками

Если вы выплатили участнику промежуточные дивиденды, а потом он вышел из состава участников, то ничего с него удерживать не надо. Ведь правом на получение от компании дивидендов обладают организации и граждане, имеющие статус ее участника на момент распределения дивидендов . В АО лицо приобретает такой статус с момента включения в реестр акционеров .

доля приобретена у участника — с момента нотариального удостоверения сделки по отчуждению доли;

доля приобретена у самой компании, либо куплена одним участником у другого в порядке преимущественного права, либо получена в результате увеличения уставного капитала за счет внесенного вклада и соразмерного уменьшения долей участников — с момента госрегистрации внесения изменений в ЕГРЮЛ.

К приобретателю доли переходят все права и обязанности бывшего участника, возникшие до заключения сделки по отчуждению доли, в том числе и право на получение дивидендов . То есть новый участник вправе получить дивиденды, если они еще не распределены, и за те периоды деятельности компании, когда он не был ее участником. А бывший участник уже не может претендовать на дивиденды, распределенные после отчуждения им своей доли. Это подтверждается и судебной практикой . Соответственно, если решение о выплате дивидендов было принято, но потом участник, не получив их, вышел из состава участников, то он не утрачивает право на их получение.

На дивиденды по итогам года направляется остаток чистой прибыли

Если в течение года участникам выплачивались промежуточные дивиденды, то по итогам года распределить между ними можно лишь остаток чистой прибыли. То есть разницу между полученной и уже распределенной чистой прибылью.

Распределяется эта сумма между участниками, если иное не предусмотрено уставом, пропорционально размеру их долей в уставном капитале компании . При этом никакого перерасчета ранее выплаченных дивидендов в связи с изменением количества или состава участников делать не нужно. Ведь дивиденды, в том числе и промежуточные, как мы уже сказали, выплачиваются действующим участникам. Поэтому лица, которые на момент принятия решения о выплате промежуточных дивидендов являлись участниками, получали эти дивиденды на законных основаниях. И ничего возвращать компании не должны.

Если участники компании считают, что описанные правила выплаты дивидендов несправедливы, они могут их изменить . Например, могут прописать в уставе, что дивиденды выплачиваются только по окончании года. Кроме того, для ООО можно установить, что дивиденды выплачиваются участникам с учетом времени их фактического участия в компании в течение года. Но тогда сумма дивидендов, причитающихся, например, двум участникам с равными долями, один из которых является старым участником, а другой вошел в состав участников в течение года, будет разной. А потому проверяющие могут посчитать, что дивиденды выплачены непропорционально долям, и исчислить старому участнику налоги с излишне полученной суммы по общим, а не «дивидендным» ставкам .

п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ); п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ)

п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ; п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 32 Закона N 208-ФЗ

п. 4 ст. 42, п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 51 Закона N 208-ФЗ; ст. 29 Закона от 22.04.96 N 39-ФЗ

пп. 2, 2.1 ст. 19, пп. 11, 12 ст. 21, п. 6 ст. 24 Закона N 14-ФЗ; Постановление 16 ААС от 02.08.2011 N 16АП-1956/11(1)

п. 12 ст. 21, п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ

Постановления Президиума ВАС от 11.10.2011 N 6568/11; ФАС СЗО от 23.03.2009 N А56-11686/2008

пп. 1, 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 31, п. 1 ст. 32 Закона N 208-ФЗ

п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 3 ст. 11, п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

Письмо Минфина от 30.07.2012 N 03-03-10/84; Постановления ФАС ВСО от 11.12.2012 N А78-261/2012; ФАС СЗО от 18.04.2012 N А13-13347/2010

Как производится выплата дивидендов за полугодие?

Выплата дивидендов за полугодие акционерным обществом (АО) или обществом с ограниченной ответственностью (ООО) возможна, если выполняется ряд условий, предусмотренных законами об этих обществах. Рассмотрим, каковы эти условия и как осуществить выплату.

Отражаем операции в бухучете

Документальное оформление

В соответствии со ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание участников ООО «Оптпродукт». Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов 3 ноября 2009 г. было проведено внеочередное общее собрание участников. По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. Приложение N 1).

У ООО

На основании п. 1 ст. 28 Закона об ООО общество с ограниченной ответственностью наделено правом принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками ООО ежеквартально, раз в полгода или раз в год. (Крайний срок, когда может быть принято это решение, Законом об ООО не определен.) В Законе об ООО термин «дивиденды» не употребляется, однако поскольку источником выплаты дивидендов в АО является чистая прибыль общества, распределение чистой прибыли в ООО, по сути, представляет собой то же самое, что и выплата дивидендов в АО.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Видео (кликните для воспроизведения).

Принятие решения об определении части прибыли ООО, распределяемой между участниками, — компетенция общего собрания участников. Срок (но не позднее 60 дней со дня принятия указанного решения) и порядок выплаты части распределенной прибыли определяются уставом общества либо решением общего собрания участников. Если срок не установлен ни уставом, ни решением, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как и в случае с АО, распределение прибыли между участниками ООО невозможно при наличии определенных препятствий (они перечислены в п. 1 ст. 29 Закона об ООО).

Читайте так же:  Налог на доходы физических лиц прямой

Следовательно, как и АО, ООО вправе принять решение о выплате прибыли, полученной по итогам деятельности за I квартал, полугодие или девять месяцев финансового года (естественно, при наличии чистой прибыли за соответствующий период), при условии отсутствия ограничений на распределение прибыли между участниками.

О наличии права на выплату промежуточных дивидендов У АО

Согласно п. 1 ст. 42 Закона об АО акционерное общество наделено правом принятия решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (это компетенция общего собрания акционеров). На принятие решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов отводятся три месяца после окончания соответствующего периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года). Решением о выплате (объявлении) дивидендов должны быть определены:

  • размер дивидендов по акциям каждой категории (типа) (не может превышать размера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества);
  • форма их выплаты (дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом);
  • порядок выплаты дивидендов в неденежной форме;
  • дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества с учетом того, что она не может наступить ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с этой даты).

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В силу п. 2 ст. 42 Закона об АО источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения (чистая прибыль общества).

Препятствием для принятия решения о выплате промежуточных дивидендов могут стать ограничения, установленные ст. 43 Закона об АО, например:

  • наличие задолженности учредителей по оплате уставного капитала общества;
  • превышение размера уставного капитала и резервного фонда над стоимостью чистых активов.

Таким образом, АО вправе принять решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов не позднее трех месяцев по истечении соответствующего периода при наличии прибыли, полученной за данный период, и при отсутствии ограничений на принятие обозначенного решения.

Номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, зарегистрированным в реестре акционеров, дивиденды должны быть выплачены в течение 10 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, другим лицам, зарегистрированным в реестре акционеров, — в течение 25 рабочих дней с той же самой даты.

Условия, определяющие возможность выплаты дивидендов

Возможность оплаты дивидендов (распределения доходов) в АО и ООО предусмотрена законами:

  • от 26.12.1995 № 208-ФЗ — для АО, и речь в нем идет именно о дивидендах, выплачиваемых акционерам;
  • от 08.02.1998 № 14-ФЗ — для ООО, где термин «дивиденды» не присутствует, но говорится о доходах, доступных для распределения между участниками, и правила этого процесса весьма схожи с действиями в части дивидендов в АО.

Оба закона разрешают начислять доход в виде дивидендов не только по году, но также по кварталу или полугодию. Решение о начислении является прерогативой общего собрания акционеров (участников), но исполнить его можно будет только в том случае, если выполняются следующие условия:

  • В составленной за соответствующий период бухотчетности отражено наличие чистой прибыли, служащей источником начисления дивидендов.
  • У участников (акционеров) нет долгов по оплате уставного капитала, в АО отсутствуют невыкупленные акции, а в ООО — невыплаченные выбывшим участникам доли.
  • У общества не выявлены признаки банкротства, и оплата дивидендов не приведет к их появлению.
  • Объем чистых активов больше, чем значение суммы уставного капитала и резервного фонда (в АО к этой величине добавляется еще и значение, отвечающее превышению цены привилегированных акций над их номиналом), и начисление дивидендов не изменит этого соотношения.

О том, как оформляют решение, принятое акционерами (участниками), читайте в публикации «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Выписка из приказа о выплате дивидендов «Оптпродукт» Общество с ограниченной ответственностью «Оптпродукт» Приказ N 5

5 ноября 2009 г.

Главному бухгалтеру Л.П. Климишиной обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе N 3 от 03.11.2009, по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола N 3 от 03.11.2009 прилагается.

Процедура оплаты дивидендов

Как правило, дивиденды выплачивают в денежной форме, поскольку выплата имуществом (что допускается законодательством) приравнивается к реализации и оказывается невыгодной по налогообложению.

Осуществить выдачу денег следует в сроки, отсчитываемые в АО от дня, на который был сформирован перечень акционеров, а в ООО — от даты принятия решения об оплате. Для ООО этот срок составит 60 календарных дней, а для АО будет иметь 2 варианта, оцениваемых в рабочих днях:

  • 10 дней — для платежей в адрес номинальных держателей и доверительных управляющих;
  • 25 — для оплаты прочим акционерам.

Акционер (участник), не получивший свою часть дивидендов в указанные сроки, имеет право на ее истребование в течение 3 (или 5, если это оговорено в уставе) лет, определяемых от даты:

  • решения об оплате, принятого акционерами;
  • отвечающей дню окончания 60-дневного срока, отведенного на выплату дохода участникам ООО.

После истечения 3 (или 5) лет невыплаченные суммы дивидендов зачисляют обратно в состав чистой прибыли общества.

При выплате с сумм выдаваемого дохода будет удержан НДФЛ (у получателя-физлица) или налог на прибыль (у получателя-юрлица). Ставка и того, и другого налога составит 13% для получателей-резидентов и 15% для нерезидентов. Если платеж осуществляют в адрес юрлица, не меньше 1 года являющегося владельцем больше чем половины доли в уставном капитале выплачивающего дивиденды общества, то к выплате возможно применение ставки 0%.

Подробнее о нюансах начисления налогов с дивидендов читайте в публикации «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Итоги

Осуществление оплаты дивидендов по итогам полугодия возможно, если такое решение будет принято общим собранием акционеров (участников) и общество на момент принятия этого решения отвечает ряду условий (наличие чистой прибыли, полностью оплаченный уставный капитал, отсутствие признаков банкротства, чистые активы превышают установленное значение). Между получателями выделенную для оплаты сумму распределяют пропорционально доле их участия в уставном капитале или по иному алгоритму, оговоренному в уставе. При выплате с дохода удерживается налог (на прибыль или НДФЛ).

Выплата промежуточных дивидендов: «подводные камни»

«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 12

При каких обстоятельствах предприятие промышленности, созданное в форме АО (ООО), вправе выплачивать своим акционерам (участникам) промежуточные дивиденды (распределять промежуточную прибыль)? Какие обязанности при этом возникают у предприятия как у налогового агента, учитывая, что участниками общества могут быть как резиденты, так и нерезиденты РФ? Что будет, если по итогам года, в котором были выплачены промежуточные дивиденды, получен убыток? Какие записи в связи с назначением и выплатой промежуточных дивидендов должны быть сделаны в бухгалтерском учете?

Читайте так же:  Образец заявления о распределении имущественного налогового вычета

Если компания по итогам года получила убыток

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т.е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком (или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года).

В таких случаях налоговики придерживаются следующей точки зрения. Дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. Поэтому такие суммы будут считаться безвозмездно полученным имуществом, и их необходимо облагать по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества (по НДФЛ — в размере 13%, по налогу на прибыль — 20%). Данное мнение высказали чиновники в Письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. N ШС-22-3/[email protected], Минфина России от 24 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/721.

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль» или на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически неоправданны и не направлены на получение дохода. Основание — п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как «прочие расходы». В учете в этом случае будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

  • сторнированы начисленные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

  • сторнирован налог с дивидендов;

Дебет 91 Кредит 76

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании — источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании ст. 78 Налогового кодекса.

Для акционера — физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

Как происходит распределение выплачиваемого дохода?

Одновременно с принятием решения о распределении дохода собрание должно установить:

  • величину доли чистой прибыли, предназначенной для выплаты;
  • сроки оплаты и ту форму, в которой она будет осуществлена.

В АО дополнительно определят:

  • дату формирования перечня акционеров, которым будет выплачен доход;
  • сумму, приходящуюся на каждый вид акций, с учетом соблюдения необходимой последовательности в этих расчетах.

Начисление конкретных сумм участникам будет зависеть:

  • от вида и числа акций, принадлежащих акционеру;
  • доли участника или алгоритма распределения, предусмотренного уставом ООО.

Перечень получателей дивидендов и причитающиеся им суммы будут отражены в тексте приказа на выплату.

Наличие убытка за прошлые периоды — препятствие для выплаты дивидендов?

Предприятие может столкнуться с ситуацией, когда по итогам текущего периода получена прибыль, однако в прошлые периоды финансовым результатом деятельности общества был убыток. Например, по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2013 у общества числится убыток. По итогам ведения деятельности в I квартале 2014 г. получена прибыль. Можно ли полученную прибыль направить на выплату дивидендов? Прямого запрета на это нет (то есть наличие убытка не является безусловным основанием для невыплаты дивидендов). Однако назначить (выплатить) дивиденды можно, но только если на момент принятия решения о выплате дивидендов (момент выплаты дивидендов) и в результате его принятия (их выплаты) соблюдается следующее условие:

Общество с ограниченной ответственностью

Стоимость чистых активов АО > Уставный капитал АО + Резервный фонд АО + Превышение ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, определенной уставом, над номинальной стоимостью

Стоимость чистых активов ООО > Уставный капитал ООО + Резервный фонд ООО

Наличие убытка сигнализирует о том, что существует вероятность несоблюдения указанного условия. В связи с этим убыток, полученный в прошлые периоды, не является препятствием для выплаты дивидендов (распределения части прибыли) при достаточной стоимости чистых активов общества.

Выписка из протокола общего собрания учредителей общества с ограниченной ответственностью «Оптпродукт» Протокол N 3 общего собрания учредителей ООО «Оптпродукт»

3 ноября 2009 г.

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале — 60%);

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале — 40%).

Повестка дня:

  1. Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.
  2. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Решение:

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) — 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) — 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009.

Решение принято единогласно.

Приложение:

Справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам, руководитель ООО «Оптпродукт» дает письменное распоряжение главному бухгалтеру (см. Приложение N 2).

Исполнение обязанностей налогового агента

В целях налогообложения дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Важно: речь идет о распределении прибыли пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ) .

Какую роль данное уточнение играет в порядке исполнения функций налогового агента, мы писали в статье «Исполнение функций налогового агента при выплате дивидендов», N 10, 2013.

Российская организация, осуществляющая выплату дивидендов непосредственно акционерам (участникам), выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, если участник — юридическое лицо, и по НДФЛ, если он является физическим лицом. В обязанности налогового агента входит необходимость исчисления соответствующего налога (производится с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ), удержания его из доходов участника (акционера) и перечисления в бюджет.

Читайте так же:  Заполнение налоговой декларации 3 ндфл лечение

В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка по НДФЛ в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). На основании изменений, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ, данная ставка с 01.01.2015 составляет 13%. Если участник (акционер) — российская компания, с доходов в виде дивидендов удерживается налог на прибыль, исчисляемый по ставке (пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • 0%, если на день принятия решения о выплате дивидендов эта компания в течение как минимум 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. При определении 365-дневного срока можно учитывать период владения вкладом (долей) получающей дивиденды организацией с момента перехода к ней права собственности на акции, выпущенные организацией, выплачивающей дивиденды (Письмо Минфина России от 30.05.2014 N 03-03-06/1/26032);
  • 9% (с 01.01.2015 — 13%), если не срабатывает вышеуказанное условие.

Если участник не является налоговым резидентом РФ, из его доходов должен быть удержан налог на прибыль или НДФЛ, исчисляемый по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ). Данное правило работает при условии, что международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, не предусмотрены иные налоговые ставки (п. 6 ст. 275 НК РФ). Так, если участник общества — резидент Италии, взимаемый с дивидендов налог не должен превышать :

  • 5% от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим право собственности на дивиденды, выступает компания, которая прямо владеет как минимум 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в другой валюте);
  • 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Пункт 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения».

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов иностранной организации по пониженной ставке возможны только при условии представления налоговому агенту участником подтверждения того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Причем подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ). Подчеркнем: подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода (Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-08-РЗ/16905, от 11.03.2014 N 03-08-05/10344).

Исчисленный и удержанный с доходов юридических лиц налог на прибыль нужно уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Сумма НДФЛ, удержанная с доходов физических лиц в виде дивидендов, подлежит перечислению в бюджет не позднее (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ):

  • дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов;
  • дня перечисления дивидендов со счета налогового агента на счет налогоплательщика либо по его поручению на счет третьего лица в банке.

Исчисление и удержание налога рекомендуем производить в день фактической выплаты дивидендов (получения наличных денежных средств в банке на их выплату), поскольку именно на эту дату отсутствует неопределенность в возможности выплаты представленного дохода. Ведь согласно п. 4 ст. 43 Закона об АО акционерное общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на день выплаты:

  • общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства);
  • стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов.

Аналогичные ограничения действуют в отношении выплаты распределенной прибыли ООО (см. п. 2 ст. 29 Закона об ООО).

Записи в учете при выплате промежуточных дивидендов

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Пример 1. На общем собрании участников ООО (зарегистрировано в 2013 г.) принято решение о распределении части прибыли, полученной по итогам деятельности общества за 9 месяцев 2014 г. (450 000 руб.), пропорционально долям участников в уставном капитале. Общая сумма прибыли составляет 675 000 руб. В предыдущих периодах дивиденды не выплачивались.

Участниками ООО являются:

  • физическое лицо — резидент РФ (работник ООО) с долей участия в уставном капитале 15%;
  • физическое лицо — нерезидент РФ с долей участия 10%;
  • российская организация с долей участия 55%;
  • иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ, с долей участия 20%.

ООО выплачивает дивиденды путем перечисления их с расчетного счета на счета участников в банках (в рублях). Само общество не получало дивиденды ни в текущем периоде, ни в прошлых периодах.

В связи с распределением части прибыли, полученной по итогам деятельности ООО за 9 месяцев 2014 г., пропорционально долям участников в уставном капитале общества доходы:

  • физического лица — резидента РФ составляют 67 500 руб. (450 000 руб. x 15%). При перечислении денежных средств на счет участника должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет НДФЛ в размере 6075 руб. (67 500 руб. x 9%);
  • физического лица — нерезидента РФ — 45 000 руб. (450 000 руб. x 10%). Сумма НДФЛ составляет 6750 руб. (45 000 руб. x 15%);
  • российской организации — 247 500 руб. (450 000 руб. x 55%). В связи с выплатой дохода должен быть исчислен, удержан из доходов и перечислен в бюджет налог на прибыль в размере 22 275 руб. (247 500 руб. x 9%);
  • иностранной компании — 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%). Сумма налога на прибыль составляет 13 500 руб. (90 000 руб. x 15%).
Видео (кликните для воспроизведения).

В связи с принятием решения о распределении части полученной прибыли между участниками и ее выплатой в бухгалтерском учете ООО должны быть сделаны следующие записи:

Источники

Промежуточный баланс при выплате дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here