Срок исковой давности по выплате дивидендов

Энциклопедия решений. Последствия невыплаты дивидендов в ООО. Распределенная и невостребованная прибыль

Последствия невыплаты дивидендов в ООО. Распределенная и невостребованная прибыль

Если участник ООО своевременно (в течение 60 дней или меньшего срока, установленного в уставе или решении общего собрания — п. 3 ст. 28 Закона об ООО) не получил часть нераспределенной прибыли, законодательство предоставляет возможность сделать это позднее. Участник вправе обратиться в течение 3 лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате своей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок, но не свыше 5 лет (п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Если невыплата дивидендов произошла по вине общества с ограниченной ответственностью, участник может обратиться в суд с соответствующим требованием к обществу. Данные споры связаны с участием в юридическом лице, являющемся коммерческой организацией, поэтому они относятся к категории корпоративных споров и рассматриваются только арбитражными судами, в том числе и в тех случаях, если участник общества является физическим лицом (п. 2 ч. 1 ст. 33, ст. 225.1 АПК РФ).

Установлен специальный срок исковой давности для споров, связанных с выплатой распределенной прибыли (ст. 197 ГК РФ, п. 4 ст. 28 Закона об ООО):

— 3 года — по общему правилу;

— иной срок в диапазоне от 3 до 5 лет, закрепленный в Уставе ООО.

Выплата распределенной прибыли относится к обязательствам с определенным сроком исполнения (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Таким образом, течение исковой давности в данном случае начинается по окончании срока выплаты дивидендов (см. также постановление Седьмого ААС от 10.10.2016 N 07АП-8272/16).

Вместе с тем на практике возможны случаи, когда участники ООО не были извещены о проведении собрания и узнают о своём праве на распределенную прибыль позднее данного срока. По общему правилу, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Представляется целесообразным применение данной нормы, исходя из принципа должной разумности и осмотрительности, и для отношений по распределению прибыли в ООО.

Реализация прав участника ООО непосредственно связана с участием в управлении обществом, в том числе с участием в очередных годовых собраниях. Таким образом, можно предположить, что участник ООО должен узнать о праве на часть распределенной прибыли на очередном общем собрании. Если участник не был надлежащим образом уведомлен о проведении собрания, то — не позднее 30 апреля, наступившего после принятия соответствующего решения (последний срок, установленный законодательством для проведения годового собрания — ст. 34 Закона об ООО).

Внимание

Срок исковой давности по спорам о выплате распределенной прибыли восстановлению не подлежит, кроме случаев, когда он был пропущен из-за насилия или угрозы в отношении участника общества (абзац второй п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Необходимо учитывать, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

При рассмотрении исков участников общества о выплате им дивидендов суды руководствуются следующими разъяснениями (п. 15 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»):

— если судом будет установлено, что общим собранием участников общества принято решение о распределении части прибыли в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона об ООО, однако общество не производит соответствующие выплаты либо произвело их в меньшем размере, чем предусмотрено решением, суд вправе взыскать причитающиеся суммы в пользу истца;

— если общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование истца, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 28 Закона).

По общему правилу, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (п. 1 ст. 65 АПК РФ). Следовательно, истец (участник общества) должен доказывать факт принятия решения общим собранием участников, а ответчик (общество) — факт выплаты дивидендов в полном объеме (см., например, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2016 N Ф02-3509/16, АС Уральского округа от 26.01.2015 N Ф09-9564/14, АС Московского округа от 24.03.2015 N Ф05-2213/15).

Наряду с требованием о взыскании суммы невыплаченных дивидендов суд вправе удовлетворить и требование о взыскании процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ (п. 18 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14, см. также постановление Двенадцатого ААС от 27.05.2015 N 12АП-3842/15).

По истечении срока предъявления требований распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества. Данные суммы не учитываются в целях налогообложения, т. к. доходами не считаются (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Наследование доли ООО и невостребованные дивиденды

Доля по наследству

Доля в уставном капитале ООО входит в состав наследства умершего участника (п. 1 ст. 1176 ГК РФ). Она переходит к наследникам, если иное не предусмот­рено уставом (п. 6 ст. 93 ГК РФ). Аналогичное положение содержится и в п. 8 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).

Из текста вопроса можно сделать вывод, что шесть месяцев, отведенные законом для принятия наследства (п. 1 ст. 1154 ГК РФ), истекли, а наследники так и не оформили свои права на долю. В такой ситуации у оставшихся учредителей общества, на наш взгляд, есть два варианта действий.

Первый вариант — назначить доверительного управляющего долей, который будет управлять ею до тех пор, пока судьба доли не будет решена. Истечение шестимесячного срока не означает, что наследники не заявят свои права на наследство. Ведь если наследник пропустил этот срок по уважительным причинам, он может через суд вступить в права наследства и после окончания шестимесячного срока (п. 1 ст. 1155 ГК РФ). То есть наследники могут объявиться и через год, и через несколько лет после даты открытия наследства.

Читайте так же:  Ооо упрощенная система налогообложения отчетность

Для назначения доверительного управляющего участники общества должны обратиться к нотариусу, открывшему наследство, с заявлением об учреждении доверительного управления наследством в виде доли в уставном капитале общества (п. 4.5 Методических рекомендаций по теме «О наследовании долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью», утвержденных на заседании Координационно-методического совета нотариальных палат ЮФО, С-К ФО, ЦФО РФ 28 — 29.05.2010). Нотариус как учредитель доверительного управления заключит с назначенным им управляющим договор доверительного управления долей (ст. 1173 ГК РФ).

Второй вариант — обратиться в арбит­ражный суд с заявлением об исключении наследников, не вступивших в права наследования долей, из состава участников общества. Напомним, что согласно ст. 10 Закона об ООО участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет. В рассматриваемом нами случае невступление наследниками в свои права по наследованию доли затрудняет деятельность общества, поскольку делает невозможным принятие решений, по которым требуется голосование всех участников общества.

На данные варианты действий указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.03.2012 № 12653/11. Высшие судьи отметили: «Принимая во внимание необходимость соблюдения баланса интересов наследников и общества и недопустимость умаления права на судебную защиту указанных лиц, участники общества не должны быть лишены возможности защитить свои права и законные интересы в порядке, не противоречащем закону. В связи с этим участники вправе принять решение обратиться к нотариусу или исполнителю завещания о назначении доверительного управляющего, обратиться в арбит­ражный суд с заявлением о назначении внешнего управляющего общества применительно к положениям ст. 57 ГК РФ или с заявлением об исключении наследников из состава участников общества в порядке ст. 10 Федерального закона „Об обществах с ограниченной ответственностью“».

Срок исковой давности по невостребованным дивидендам

Объявленные дивиденды должны быть выплачены участникам общества в срок, не превышающий 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Уставом общества может быть установлен и меньший срок (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Если дивиденды выплачены не были, участник вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок для обращения с данным требованием. Однако он не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов (п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Таким образом, срок исковой давности по невостребованным дивидендам отсчитывается со дня принятия решения о распределении дивидендов между участниками общества. По его истечении невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (п. 4 ст. 28 Закона об ООО). При этом данные суммы в состав внереализационных доходов не включаются, поскольку они входят в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это подтверждает и Минфин России (письма от 25.03.2011 № 03-03-06/1/178, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/123) и налоговики (письмо ФНС России от 30.06.2011 № ЕД-3-3/[email protected]).

Некоторые проблемы, связанные с начислением и выплатой дивидендов

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 10

До конца года осталось не так уж много времени, когда каждая организация подведет итоги работы за год. Если год был успешным, то они, конечно же, могут порадовать своих учредителей (акционеров) дивидендами. Но чтобы последнее, приятное для всех, мероприятие не было омрачено неожиданными сюрпризами, необходимо учитывать подходы фискальных органов к порядку налогообложения операций по начислению и выплате дивидендов. Как показывает практика, чаще всего их претензии связаны с порядком налогообложения так называемых непропорциональных дивидендов. Бухгалтеры, как правило, применяют в этих случаях пониженные проценты по НДФЛ, установленные законодательством для дивидендов, в то время как проверяющие не склонны именно так квалифицировать эти выплаты.

Предмет рассмотрения статьи — две ситуации: первая — налогообложение НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам непропорционально их долям в обществе, вторая — невостребованные дивиденды.

«Непропорциональные» дивиденды: по какой ставке уплачивать НДФЛ?

Многие организации, особенно те, в которых доли участия учредителей существенно отличаются от личного вклада каждого из них в результат деятельности организации, а финансовый результат непредсказуем, включают в устав положения о непропорциональной выплате дивидендов. Это, казалось бы, вполне разумное решение оборачивается для них немалыми проблемами.

Если открыть Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», то в нем нет определения термина «дивиденды». Более того, он в нем даже не упоминается. В ст. 28 этого Закона содержится лишь порядок распределения прибыли общества между его участниками. По общему правилу часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако в Законе есть маленькая «лазейка», которая позволяет учредителям предусмотреть иной, в том числе и непропорциональный, порядок распределения прибыли. В Законе написано: «Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно».

Это дозволение и используют учредители для того, чтобы сделать распределение полученной обществом прибыли более справедливым. Но данная лазейка благодаря законодателю и Налоговому кодексу превращается в ловушку, в которую, на радость фискалам, и попадают многие налогоплательщики. С точки зрения законодательства о налогах и сборах часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Следовательно, при налогообложении указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и физических лиц — такой вывод сделал Минфин в Письме от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65. Очевидно, что, говоря о юридических лицах, финансовое ведомство имеет в виду налог на прибыль, а в отношении физлиц предполагается НДФЛ. По понятным причинам анализ обложения дивидендов налогом на прибыль останется за пределами этой статьи. Остановимся на порядке обложения НДФЛ дивидендов, выплачиваемых физическим лицам.

Читайте так же:  Выплата дивидендов справка 2 ндфл

Очевидно, что вывод, сделанный Минфином, ведет к необходимости обложения «непропорциональных» дивидендов по ставке 13% (вместо 9). К сожалению, мы вынуждены признать, что буквальное толкование норм Налогового кодекса не оставляет шансов на победу в суде, и вот почему. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В Налоговом кодексе содержится определение дивиденда, в связи с этим в анализируемой ситуации мы должны оперировать им. В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Выделенные слова говорят в пользу позиции Минфина. Дело в том, что ст. 224 НК РФ устанавливает пониженную ставку налога (9%) для доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов. При этом в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ нет специального и применяемого в силу этой главы термина «дивиденды». В связи с этим при исчислении НДФЛ применяют его общее определение, данное в ст. 43 НК РФ, — это доход, выплачиваемый пропорционально долям участников в уставном капитале ООО. Так как в анализируемой ситуации это условие не выполняется, мы согласны с тем, что НДФЛ следует начислять исходя из общей ставки в 13%.

При этом заметим, что «недивидендный» характер выплачиваемого дохода не изменяет налоговый статус организации как налогового агента, начислившего и выплатившего НДФЛ. Им признается любая российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход (ст. 226 НК РФ). В связи с вышеизложенным организация при выплате «непропорциональных» дивидендов физлицам обязана удержать у них налог по ставке 13% и по окончании налогового периода сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Не забудьте про налоги

Как же предприятию поступить с неистребованными дивидендами? По истечении срока исковой давности они должны быть списаны на внереализационные доходы организации. Такое требование содержится и в п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в п.18 ст.250 НК РФ. В бухгалтерском учете нужно сделать проводку по дебету счета 75 (70) и кредиту счета 91.

На первый взгляд все просто. Но это только на первый взгляд, на деле же возникают вопросы.

Первый вопрос: в какой сумме относить неистребованные дивиденды на внереализационные доходы? Дело в том, что начисляются дивиденды в одной сумме, а выплачиваются в другой — за минусом удержанного налога (для получателей — юридических лиц — налога на прибыль, для физических лиц — налога на доходы физических лиц). Предприятие как налоговый агент удерживает налог из суммы выплачиваемых дивидендов (п.2 ст.214, п.2 ст.275 НК РФ). Удержанный налог организация должна перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п.4 ст.287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физического лица (п.6 ст.226 НК РФ). Следовательно, если организация не выплатила дивиденды, то у нее не возникает обязанности по удержанию налога и его перечислению в бюджет.

Если же предприятие поторопилось и уже перечислило налог с начисленных, но не выплаченных дивидендов, то при списании дивидендов по истечении срока исковой давности у него есть все основания для возврата налога из бюджета.

Поскольку мы пришли к выводу, что налог на дивиденды в данном случае не удерживается, значит, на внереализационные доходы следует относить всю сумму начисленных дивидендов.

Второй вопрос — нужно ли на сумму невыплаченных дивидендов увеличивать налогооблагаемую прибыль? Не получится ли в таком случае двойного налогообложения одних и тех же сумм? Ведь дивиденды — часть прибыли, которую уже один раз обложили налогом на прибыль. И вот теперь их снова придется облагать налогом на прибыль. Но это не совсем так. Вплоть до выплаты акционерам дивиденды находятся в составе имущества предприятия. Предприятие пользуется этими средствами как оборотными активами без всякого ограничения как своими собственными средствами. Однако по своей сути эти деньги с момента начисления принадлежат уже не предприятию, а акционеру. Получается, что операции по списанию задолженности по дивидендам в связи с истечением срока исковой давности по своему экономическому содержанию аналогичны безвозмездному получению денежных средств. Поэтому включение их в налогооблагаемую прибыль, на наш взгляд, вполне закономерно. Просроченные дивиденды следует учесть в составе внереализационных доходов по ст.250 НК РФ.

Невостребованные дивиденды

Часто бывает так, что тот или иной акционер не приходит и не получает дивиденды. Причины этого могут быть разные: и его неосведомленность о начисленных дивидендах, и длительная болезнь, и т.д. Причин много, результат один — дивиденды не востребованы длительное время. Что делать с ними бухгалтеру? В Письме от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110 финансовое ведомство дает ответ о «налоговой судьбе» невостребованных дивидендов, который вполне предсказуем: суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов. Он мотивирован тем, что в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

Такой подход также практически невозможно оспорить в судебном порядке. Несмотря на то что в соответствии с ГК РФ истечение срока исковой давности само по себе не прекращает гражданско-правового обязательства, правила бухгалтерского учета, в частности п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 , предписывают списывать на доходы суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 32н.

В бухгалтерском учете эту операцию следует отразить записью:

Дебет 75-2 Кредит 91-1 — включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды (доходы).

Необходимо отметить, что арбитражные суды признают возникновение обязанности по включению в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и в целях исчисления налога на прибыль. Однако и здесь могут возникнуть некоторые вопросы. В связи с тем что суммы начисленных и выплачиваемых участникам (акционерам) — физическим лицам дивидендов не совпадают с суммой удерживаемого с нее НДФЛ, в какой сумме следует признать в налоговом учете в составе внереализационных доходов по п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ невостребованные дивиденды? Предприятие, начислившее и выплатившее дивиденды, является налоговым агентом по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ. Удержанный НДФЛ оно должно перечислить в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если дивиденды не были востребованы, то у организации не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ и налога на прибыль.

Читайте так же:  Налоговый вычет недвижимость ребенок

Поскольку налоги с невыплаченных дивидендов перечисляться в бюджет не должны, в состав внереализационных доходов должна быть отнесена вся сумма начисленных, но не выплаченных дивидендов. Если налоги все же были исчислены и перечислены в бюджет с начисленных, а не выплаченных дивидендов, то уплаченные в бюджет налоги квалифицируются как излишне (ошибочно) уплаченные. Согласно ст. 78 НК РФ их суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Как сказано в п. 11 указанной статьи, правила зачета или возврата излишне уплаченного налога распространяются также и на налоговых агентов.

Таким образом, налогоплательщики, которые начислили участникам (акционерам) дивиденды и не отказались выплатить их по причине пропуска срока исковой давности, должны сделать так, чтобы этот срок не закончился. Сначала определим, с какого момента он начинает течь. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Значит, в первом случае срок исковой давности начинает течь в срок, установленный для выплаты дивидендов уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов, во втором — по истечении 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. При этом в обязательном порядке должен быть доказан факт, что это решение было известно учредителю (акционеру).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Следовательно, для перерыва срока исковой давности предприятия, которые имеют невостребованные суммы дивидендов, должны признать долг перед участником (акционером), направив ему уведомление о наличии начисленных и неполученных дивидендов с предложением их получить. При этом в любом случае истечение срока исковой давности должны доказывать в суде налоговые органы.

Как нужно списывать дивиденды

«Учет.Налоги.Право», N 23, 2004

Для большинства организаций наступает пора выплаты дивидендов. О том, как их начислять и облагать налогами, «УНП» уже подробно рассматривала в N 2 за этот год. А вот что делать, если дивиденды распределены, а за ними так никто и не пришел? Когда и как их можно списать и возникнут ли у организации дополнительные налоговые обязательства?

Видео (кликните для воспроизведения).

Начнем со сроков, установленных для выплаты дивидендов. Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО принимает общее собрание участников общества. Оно же определяет и сроки выплаты дивидендов (ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Законодательно такие сроки не определены.

Срок и порядок выплаты дивидендов в акционерном обществе определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Причем, если уставом АО срок выплаты дивидендов не определен, закон устанавливает, что этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Но эти сроки предназначены скорее для бухгалтерских служб предприятия, выплачивающего дивиденды, а не для акционеров (участников) — в течение установленного времени предприятие должно произвести все необходимые расчеты, начислить дивиденды и обложить их соответствующим налогом. Никакие законы не обязывают акционеров (участников) именно в указанные сроки прийти и получить свои деньги. Они это могут сделать и позднее. Насколько позднее? Существуют ли предельные сроки?

За давностью лет

Общий срок исковой давности по гражданскому законодательству составляет три года (ст.196 ГК РФ). Иного срока давности конкретно по дивидендам ни Закон об ООО, ни Закон об АО не предусматривают. Это означает, что в течение трех лет после установленного срока выплаты дивидендов акционер может требовать от организации неполученные доходы. По истечении трех лет предприятие, конечно же, может выплатить своему акционеру (участнику) просроченные дивиденды, но уже не обязано этого делать. Если же акционер (участник) обратится в суд, то предприятию достаточно лишь заявить о пропуске срока давности и суд вынужден будет отказать во взыскании.

Допустим, срок исковой давности прошел, а акционер за дивидендами так и не явился. Эти невостребованные суммы благополучно висят на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», или, если получатель дивидендов является сотрудником предприятия, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Должна ли организация в таком случае разыскивать своего акционера? Такую обязанность законодательство предприятию не вменяет. Оно должно лишь своевременно проинформировать акционера о причитающихся ему дивидендах. При этом используется та информация, которую в свое время сообщил сам акционер. Он же несет и всю полноту ответственности за своевременное обновление этой информации (п.5 ст.44 Закона об АО).

Читайте так же:  Список документов для получения социального налогового вычета

Срок можно и прервать

Предположим, у организации нет желания списывать неполученные дивиденды и платить с них налог на прибыль. В качестве выхода мы можем предложить ей прервать срок исковой давности. Для этого просто нужно будет примерно раз в два года (чтобы не дотягивать до трех лет) направлять неявившимся акционерам (участникам) письма с предложением забрать наконец свои дивиденды. Письмо может быть примерно такого содержания: «Уважаемый Семенов Иван Петрович, напоминаем Вам, что вы имеете право на получение дивидендов за 2001 год в сумме 15 000 руб. Дивиденды вы можете получить в бухгалтерии ООО «Титан», расположенной по адресу. «. С этого момента отсчет срока исковой давности начинается заново, так как по гражданскому законодательству течение срока исковой давности прерывается, если обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга (ст.203 ГК РФ).

Новые правила выплаты дивидендов

Федеральным законом от 28.12. 2010 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)» изменены сроки выплаты дивидендов хозяйственными обществами. В чем суть новых правил?

Практика корпоративных отношений в части, связанной с выплатой дивидендов (распределением прибыли), сталкивается с рядом проблем — особенно это касается акционерных обществ, созданных в процессе приватизации.

Во-первых, при выплате дивидендов значительные денежные средства не могут дойти до адресатов. Причем происходит это не по вине обществ, добросовестно выполняющих все действия по выплате дивидендов (распределению прибыли). Зачастую в этом виноваты сами акционеры (участники), которые не исполняют надлежащим образом обязанность по уведомлению общества о своих реквизитах (либо об их изменении).

обратите внимание

Такие ситуации часто имеют место при невостребованности акций или долей наследниками (проблема «мертвых душ»), а также в случаях, когда акционеры (участники ООО) «забросили» свои ценные бумаги (доли).

Во-вторых, сами общества недобросовестно исполняют обязанности по выплате дивидендов (распределенной прибыли), несмотря на принятое решение.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 409-ФЗ законодатель попытался устранить данные проблемы.

Требование о выплате

Первая новация касается срока выплаты.

Он может быть определен уставом ООО или АО, но должен составлять не более 60 дней со дня принятия соответствующего решения. Если уставом такой срок не определен, он считается равным 60 дням с момента принятия решения о выплате дивидендов (распределении прибыли).

Вторая новация — появление у акционеров (участников ООО) нового права. Суть его в следующем: при несоблюдении обществом срока выплаты дивидендов (распределенной прибыли) Федеральный закон № 409-ФЗ наделил акционера (участника) правом обратиться к обществу с требованием об их выплате.

Каковы последствия направления в общество такого требования?

Ранее действовавший порядок не исключал (а значит, допускал) право направления участником (акционером) таких требований. Теперь это право прямо предусмотрено п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) и п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).

На наш взгляд, юридические последствия направления акционером (участником) требования о выплате дивидендов (распределенной прибыли) отсутствуют.

Последствие в виде прерывания срока исковой давности не наступает, так как в силу ст. 203 Гражданского кодекса РФ «течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга».

Последствие в виде обязательного досудебного порядка защиты акционером (участником) своих прав также не наступает, так как законы об АО и об ООО не устанавливают, что непредъявление акционером (участником) такого требования препятствует его обращению в суд. Акционер (участник) может не направлять в общество требование о выплате, а когда общество пропустит установленный срок, сразу направить иск в суд.

обратите внимание

Право на обращение акционера в суд с требованием о выплате дивидендов подтверждается арбитражной практикой. Так, в силу п. 16 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 18.11.2003 № 19 «в случае невыплаты объявленных дивидендов в установленный срок акционер вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Проценты подлежат начислению за период просрочки выплаты дивидендов, исчисляемой со дня, следующего за днем окончания установленного срока их выплаты».

Если рассмотреть аналогию — требование акционера о выкупе принадлежащих ему акций обществом, — выяснится, что оно выполняет иную функцию: акционер таким образом заявляет обществу о намерении продать ему свои акции, а общество обязано их купить. В случае с выплатой дивидендов (распределенной прибыли) акционеру (участнику) нет необходимости заявлять требование о выплате, как говорилось выше, обязанность общества осуществить необходимые выплаты уже существует с момента принятия соответствующего решения.

Таким образом, логика новеллы не совсем ясна.

Требование о выплате дивидендов (распределенной прибыли) может быть предъявлено в общество в течение трех лет со дня истечения срока выплаты (п. 5 ст. 42 Закона об АО и п. 4 ст. 28 Закона об ООО). Очевидно, что данный срок является привязкой к сроку исковой давности.

Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный период для обращения с данным требованием, однако он не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов. Указывать в уставе срок менее трех лет недопустимо.

Срок для обращения с требованием о выплате дивидендов (распределенной прибыли) в случае его пропуска не подлежит восстановлению, за исключением случая, если акционер (участник) не подавал требование под влиянием насилия или угрозы (этот факт необходимо подтвердить в суде). Для восстановления данного срока следует обратиться в суд с заявлением.

Любопытно, что ранее при истечении срока исковой давности решение вопроса о выплате дивидендов (распределенной прибыли) или об отказе в выплате оставалось за обществом. Оно могло закрыть глаза на просрочку и выплатить дивиденды.

обратите внимание

В соответствии с новой редакцией законов об АО и об ООО по истечении срока предъявления акционером (участником) требований о выплате невостребованные дивиденды (распределенная прибыль) обязательно восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества (абз. 3 п. 5 ст. 42 Закона об АО и абз. 3 п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Представляется, что требование должно содержать следующую информацию:

Подтверждать то, что акционер (участник) являлся таковым на момент принятия решения о выплате, нет необходимости, поскольку в АО должен храниться список лиц, имеющих право на получение дивидендов, а ООО самостоятельно ведет список участников и обязано владеть соответствующей информацией.

Читайте так же:  Образец заявления на налоговый вычет по ипотеке

Также в требовании нецелесообразно указывать реквизиты для перечисления акционеру (участнику) денежных средств — общество обязано располагать этими данными.

Однако если у акционера (участника) изменились платежные реквизиты или эти сведения ранее не представлялись им обществу, акционер должен обратиться к регистратору с анкетой зарегистрированного лица, содержащей новые реквизиты (участник ООО — к самому обществу с анкетой участника). В таком случае в требование о выплате имеет смысл вписать реквизиты, по которым общество может перечислить денежные средства, и указать, что данная информация передана регистратору АО (или самому ООО).

Если дивиденды не востребованы

Третья новация исключает двойное налогообложение невостребованных дивидендов (распределенной прибыли). Отныне невостребованные акционером (участником) дивиденды (распределенную прибыль) возможно восстановить в составе нераспределенной прибыли.

Данные правоотношения больше относятся к налоговым, нежели гражданским. В силу этого потребовалось внесение изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен подп. 3.4, содержащим указание, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход, полученный обществом в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных акционерами или участниками дивидендов либо части нераспределенной прибыли.

Ранее действовал иной порядок. По истечении срока исковой давности дивиденды (распределенная прибыль) должны были списываться на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ) и подлежали обложению налогом на прибыль.

Новелла НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Представляется, что в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов (распределенной прибыли), если до этого момента обществом уплачен налог за акционера (участника), у общества есть основания для его возврата из бюджета.

Право на получение прибыли ООО аннулируется через пять лет

На наш взгляд, участнику, не получившему часть распределенной прибыли в установленные сроки не по вине общества, последнее может выплатить соответствующую денежную сумму по своей инициа­тиве. Законом это прямо не преду­смотрено, но и запрета на такую выплату нет. Следовательно, она допустима.

Выплата дивидендов — право общества

Распределение чистой прибыли между участниками ООО является правом, а не обязанностью общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). Решение о распределении принимается общим собранием участников раз в квартал, полгода или год.

Максимальный срок выплаты распределенной прибыли составляет 60 дней со дня принятия соответствующего решения, если иной, более короткий, срок не предусмотрен уставом общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Если же в этот срок по каким-то причинам участник не получил деньги (например, сменил адрес, не уведомив общество, и решение о распределении прибыли не получил), то у него есть три года для того, чтобы обратиться к обществу с требованием о выплате распределенной прибыли. Уставом ООО этот срок может быть продлен до пяти лет, что и было сделано в рассматриваемой ситуации (п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

Трехлетний или пятилетний срок для предъявления претензий является пресекательным, то есть по истечении этого срока у общества прекращается обязанность выплатить участнику дивиденды, а у последнего прекращается право требовать такие суммы. По истечении данного срока часть распределенной, но невыплаченной прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества. Данная операция затрагивает лишь бухгалтерский учет компании, а не налоговый, поскольку суммы, восстановленные в составе нераспределенной прибыли, доходами не являются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Чистая прибыль общества — это те средства, которые остались в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. А потому использовать эти деньги ООО может по своему усмотрению, в том числе выплатить одному из участников неполученные дивиденды.

Участник может потребовать выплаты через суд

Все сказанное выше относилось к ситуации, когда невыплата части распределенной прибыли участнику произошла не по вине общества.

Если же причиной неполучения участником причитающихся ему средств стали действия (бездействие) общества, то такой участник вправе взыскать с ООО спорную сумму в судебном порядке (п. 15 постановления Пленума ВС РФ № 90, ВАС РФ № 14 от 09.12.99 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

На этот момент стоит обратить особое внимание, поскольку в заданном вопросе говорится об участнике — юридическом лице (пусть и иностранном), которые обычно имеют расчетные счета в банках, и выплата в их пользу денежных средств может быть затруднена лишь изменением данных такого банковского счета или отсутствием сведений о нем у общества, выплачивающего дивиденды (что маловероятно).

В законе не установлен специальный срок исковой давности по требованиям участников ООО о выплате дивидендов. Потому на них распространяется общий срок (ст. 196 ГК РФ), исчисляемый с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). В то же время стоит учитывать, что правило о трехлетнем (или пятилетнем) сроке было введено относительно недавно — с 31 декабря 2010 г. Возможно, что судебной практикой будут выработаны более конкретные рекомендации по исчислению сроков исковой давности.

Общество является налоговым агентом

С суммы распределенной чистой прибыли общество, выплачивающее дивиденды в пользу плательщика налога на прибыль, обязано удержать сумму этого налога в качестве налогового агента (п. 1 ст. 310 НК РФ). Причем исполнение этой обязанности не зависит от оснований выплаты — была она произведена обществом добровольно, в том числе за пределами пятилетнего срока, или на основании решения суда (постановления ФАС Центрального округа от 03.04.2009 по делу № А08-2383/08-21, Уральского округа от 16.09.2008 № Ф09-5909/08-С4). Если речь идет о получателе дивидендов — иностранной компании, то необходимо будет проверить два обстоятельства: является ли такая компания плательщиком налога на прибыль и есть ли между РФ и государством регистрации получателя дивидендов Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если же выплаты дивидендов не произошло, то с восстановленной в составе нераспределенной прибыли суммы налог платить не надо (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Источники

Срок исковой давности по выплате дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here