Возмещение ндс при списании товара

Возмещение ндс при списании товара

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Компания уничтожает со своего склада товар, у которого закончился срок годности (парфюмерно-косметическая продукция), который она не смогла реализовать клиентам. Товар первоначально был закуплен по импорту, НДС заплачен на таможне, взят в зачет при поступлении на склад. В течение срока годности 3-5 лет пролежал на складе, не был продан и уничтожен специальной компанией с лицензией. Какими документами следует оформить списание товара с баланса и уничтожение, чтобы взять эти расходы (стоимость уничтоженного товара плюс расходы по ликвидации) в расчете налога на прибыль и не восстанавливать НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по восстановлению НДС в части утилизированного товара с истекшим сроком годности у Вашей организации отсутствует.
Организация вправе признать в расходах в целях налогообложения и стоимость списанных товаров с истекшим сроком годности, и расходы на их утилизацию.

Обоснование вывода:

НДС

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм;
— Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС по пришедшим в негодность товарам нельзя заявить к вычету

Организация занимается оптовой торговлей стройматериалами. В процессе хранения некоторые материалы приходят в негодность и списываются. Обязана ли организация восстановить ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость при списании непригодных для реализации товаров? Да, обязана, считают в Минфине (письмо от 19.03.15 № 03-07-11/15015).

Вообще в пункте 3 статьи 170 приведен перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам). В данном перечне списание товаров по причине брака не упомянуто.

Однако специалисты финансового ведомства обращают внимание на положения пункта 2 статьи 171 НК РФ. В нем сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. Списание товара по причине брака не является операцией, облагаемой НДС. Соответственно, суммы НДС по бракованным товарам заявить к вычету нельзя. Из чего можно сделать вывод, что ранее заявленные суммы налога по товарам, признанным браком, следует восстановить.

Восстановление НДС, принятого к вычету

В определенных случаях плательщики НДС обязаны восстанавливать НДС. Разберемся сначала с тем, что такое восстановление НДС.

Как известно, организации и ИП на общем режиме, приобретающие основные средства, товары, работы, услуги (далее – товары), вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ). Но если впоследствии обстоятельства изменятся и станет понятно, что права на вычет НДС нет, то налог надо будет восстановить. Иными словами, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, ранее принятого к вычету, можно разбить на несколько групп:

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли. »

Откуда возник такой вопрос

Раз в законодательстве все так однозначно, возникает правомерный вопрос, откуда вообще могла закрасться мысль, что при списании непригодного для реализации (просроченного или испорченного) товара нужно доплачивать ранее правомерно принятый к вычету НДС?

Всему виной ИФНС. Они трактуют закон, исходя из следующего принципа: списание пришедшего в негодность товара – это операция, не подлежащая налогообложению, нет факта реализации. Соответственно, данная операция вполне подходит под ст. 170 НК РФ. То же самое касается и списания товара вследствие его недостачи. Минфин подтверждает данную позицию различными письмами и разъяснениями (например, Письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997).

Соответственно, опираясь на разъяснения Минфина РФ, налоговые обязывают доплачивать НДС после списания товара.

Вспомним азы

НДС – это обязательный налог для всех российских компаний, которые выбрали для себя общую систему налогообложения. На различные виды товаров и услуг он составляет 0/10/18%. Суть сводится к тому, что в цену для покупателя вы уже закладываете этот самый НДС. И он оплачивает его с учетом налога. А в конце отчетного периода необходимо весь НДС исчислить и уплатить в бюджет.

Но поскольку вы тоже покупаете часть или все товары/услуги в России и, вероятно, у компаний-плательщиков НДС, то им оплачиваете его, так же включая налог. Поэтому часть квартального налога можно принять к вычету. То есть собрать первичные документы (счета-фактуры) с указанием уплаченной за квартал добавленной стоимости и заплатить в бюджет разницу между тем, сколько продали, и тем, сколько купили за период. Так примитивно выглядит схема исчисления НДС за квартал к уплате.

В законодательстве есть несколько моментов, когда налог, который вы уже приняли к вычету (потому что купили товар), требуется восстановить и уплатить в бюджет.

Основные правила для вычета и восстановления НДС

В части поступающего к плательщику НДС товара (как и по иным ценностям) НК РФ устанавливает право на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:

  • последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары отражены в учете (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или документ (ГТД), подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Читайте так же:  Льготы на оплату налога на землю

Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК РФ обязывает во вполне однозначных ситуациях (п. 3 ст. 170), в т. ч. когда товар, с которым связан налог:

  • вносится в УК или паевой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
  • задействуется в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
  • меняет свою стоимость в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170);
  • субсидируется бюджетом (подп. 6 п. 3 ст. 170).

О том, какие операции относят к не облагаемым НДС, подробнее читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Начисление НДС

При утрате имущества не происходит передачи права собственности на него другим лицам. Поэтому такое выбытие не является реализацией и, соответственно, объектом налогообложения по НДС. Но для того чтобы избежать начисления НДС, компания должна доказать, что имущество действительно утрачено, а не передано третьим лицам.

Разъяснения на этот счет дал Пленум ВАС РФ в п. 10 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Отметим, что этими разъяснениями рекомендует руководствоваться Минфин России при решении вопроса с НДС при выбытии имущества по причинам, не связанным с реа­лизацией (письма от 15.05.2019 № 03-07-11/34572, от 23.07.2018 № 03-03-07/51352, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389).

Высшие арбитры указали, что, исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ, выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), не является операцией, облагаемой НДС. Однако компания обязательно должна зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. Если она не представила доказательств, подтверждающих, что имущество выбыло помимо ее воли, такое выбытие рассматривается как безвозмездная реализация и компания должна исчислить по этой операции НДС. Пленум ВАС РФ также отметил, что при оценке обстоятельств выбытия учитываются: характер деятельности компании, условия ее хозяйствования, соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства.

Суды придерживаются этой позиции Пленума ВАС РФ при разрешении споров. Так, АС Дальневосточного округа в постановлении от 24.01.2019 по делу № А80-115/2018 расценил выявленную при инвентаризации недостачу угля как безвозмездную реализацию. Поводом послужил тот факт, что компания никак не обосновала причины выбытия угля. Она лишь зафиксировала факт выбытия в документах, составленных по итогам инвентаризации, а действительную причину выбытия, в том числе то, что имущество выбыло без передачи его третьим лицам, не обосновала. Кроме того, объем недостачи (более 24 тыс. тонн) не соответствовал обычному уровню выбытия имущества. Подробнее об этом деле см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2019, № 13.

Аналогичную ситуацию с обнаружением недостачи имущества рассмотрел АС Поволжского округа в постановлении от 14.03.2018 по делу № А55-11099/2017. В этом деле компания тоже никак не обосновала причины образования недостачи, указав лишь на то, что, возможно, было хищение. Суд отметил, что в подтверждение причин выбытия компания должна была представить документы, приведенные в п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Согласно этой норме в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

А вот в постановлении от 20.01.2016 по делу № А01-25/2015 АС Северо-Кавказского округа отверг доводы налоговиков о необходимости начисления НДС на стоимость похищенных станков, переданных компанией на хранение в другую организацию. Суд указал, что, поскольку компания обратилась в правоохранительные органы с заявлением о хищении имущества и установлении виновных лиц, она обосновала факт хищения. В связи с этим исчезновение станков в результате незаконных действий неустановленных лиц не может быть отнесено к операциям, облагаемым НДС.

Итак, чтобы утрата имущества не была расценена как безвозмездная реализация с начислением НДС, у компании должны быть документы, подтверждающие факт выбытия имущества помимо ее воли, полученные от правоохранительных органов (при хищении) или служб МЧС России (при пожаре, затоплении и т.д.). Одной лишь констатации факта утраты недостаточно.

Если подтвердить хищение (утрату) нечем, нужно быть готовым к тому, что налоговики доначислят НДС.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Позиция судебных органов в части восстановления

Как мы уже сказали выше, судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС в отношении необязательности восстановления НДС по списываемому товару, решительно поддерживают позицию таких налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на том, что в перечне ситуаций, требующих восстановить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), списание товара не поименовано. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Примером таких решений могут служить постановления ФАС:

  • Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016;
  • Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16;
  • Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
  • Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013;
  • Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13;
  • Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 № А19-1816/2012;
  • Московского округа от 27.12.2012 № А40-120001/11-20-499;
  • Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6671/11.

Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом, что отразилось в решениях:

  • от 19.05.2011 № 3943/11;
  • от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
  • от 21.06.2007 № 7016/07;
  • от 23.10.2006 № 10652/06.

Когда необходимо восстанавливать НДС

Налоговое законодательство прямо перечисляет в ст. 170 НК РФ ситуации, когда восстановление НДС необходимо. И таких ситуаций всего 5:

Читайте так же:  Заявление на возврат налога за лечение образец

1. Когда приобретенное имущество или активы передаются в уставный капитал либо вклад (если это инвестиционное товарищество).

2. Когда приобретенные активы в дальнейшем используются в следующих операциях:

  • Любых действиях с активами, не подлежащими налогообложению либо освобожденными от него.
  • При реализации за пределами РФ.
  • При приобретении активов лицами, не являющимися плательщиками НДС.
  • При последующей передаче активов в безвозмездное пользование.
  • При дальнейшей передаче не для реализации или для использования в деятельности, не связанной с предпринимательством.

3. При оплате авансов в счет предстоящих поставок.

4. В случае уменьшения стоимости поставки в результате снижения цены или уменьшения количества.

5. В случае возмещения затрат на приобретенные товары/услуги при участии государственных субсидий.

Как видите, никаких прямых указаний на то, что нужно восстановить НДС при списании товара, не имеется.

Итоги

Вопрос об обязательности восстановления НДС по списываемому товару всё еще может решаться контролерами и судами по-разному. Налогоплательщикам, желающим избежать споров при проверках, безопаснее восстановить НДС при списании товаров. У тех, кто предпочтет этого не делать, есть хороший шанс доказать свое право не восстанавливать налог в суде.

Восстановление НДС при списании товара

Не самая желанная процедура – восстановление НДС при списании товара, уменьшении его стоимости и в других ситуациях. Тот налог, который уже приняли к вычету, не хочется теперь оплачивать. Если вы как небухгалтер волнуетесь при упоминании НДС, но как собственник бизнеса хотите быть в курсе всех денежных и налоговых операций, то эта статья для вас.

Как поступить, если налоговая обязывает восстанавливать и уплачивать НДС

Если вы оказались в такой ситуации – смело обращайтесь в суд. Многочисленная судебная практика по этому спорному вопросу дает понимание, что суд обычно на стороне налогоплательщика. Неоднократные решения Высшего арбитражного суда также придерживаются позиции, что НДС при списании восстанавливать не обязательно.

Если же вы все-таки во избежание трений с ФНС решили провести восстановление НДС, вряд ли по этому поводу возникнут какие-либо проблемы.

НДС восстанавливается на дату списания испорченного товара бухгалтерской проводкой Дт 19 Кт 68. Затем эту сумму необходимо списать в прочие расходы проводкой Дт 91 Кт 19.

Ставка НДС соответствует данным в счетах-фактурах поставщика.

Выводы

Если вы решитесь оспаривать решение налоговой в судебном порядке, 100%-ной гарантии, что вы выиграете дело, нет. Но шансы довольно высоки. Если речь идет о существенной для вас сумме, отстаивайте свои права. Главное – вовремя собирать все первичные документы и проверять корректность их оформления.

Имущество утеряно: что будет с НДС

В результате стихийного бедствия (пожара, наводнения) или хищения было утеряно имущество компании. Нужно ли облагать НДС его выбытие? Должна ли компания восстановить НДС по выбывшему имуществу, который она ранее приняла к вычету? Давайте разбираться.

Списание недостачи в результате инвентаризации

Списание недостающих ТМЦ оформляется документом Списание товаров на основании документа Инвентаризация товаров. Вкладка Товары документа Списание товаров заполнится автоматически недостающими ТМЦ из документа Инвентаризация товаров .

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 94 Кт 41.01 — списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости.

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

В ответе на вопрос о необходимости восстановления НДС по списываемому товару ФНС и Минфин долгое время исходили из того, что списание, независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, моральное устаревание), не является операцией, облагаемой этим налогом. Соответственно, согласно тексту п. 2 ст. 170 при такой операции налог должен входить в стоимость списываемого товара. То есть если НДС принимался к вычету при поступлении товара от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подтверждением этой позиции служат неоднократные письма Минфина России:

  • от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 — НДС по списываемому товару должен быть восстановлен и учтен по правилам ст. 170 НК РФ;
  • от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 — поскольку выбытие в связи с порчей не подлежит обложению НДС, вычет по списываемому товару невозможен;
  • от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 — процедура списания товара не облагается НДС, и поэтому налог по такому товару должен быть восстановлен;
  • от 24.04.2008 № 03-07-11/161 — списание товара сверх норм естественной убыли требует восстановления НДС в части его стоимости, соответствующей превышению норм.

Но к настоящему времени можно говорить о том, что позиция чиновников изменилась. А причиной тому — многочисленная судебная практика не в пользу налоговиков, которой финансовое и налоговое ведомства предписывают руководствоваться (письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/[email protected]).

Так, сначала ФНС в письме от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] сказала, что не нужно восстанавливать налог в случае утраты имущества в результате чрезвычайной ситуации. А уже в 2018 году и Минфин указал на отсутствие обязанности восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара (письмо от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). Оба ведомства ссылались на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06.

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Несмотря на то, что в вопросе о восстановлении НДС по списываемому товару, чиновники вроде бы определились, полностью исключить возникновение разногласий с контролерами при проверках нельзя. Поэтому налогоплательщику всё еще приходится самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой ситуации или нет, в зависимости от его готовности к налоговому спору.

Это значит, что у осторожного налогоплательщика на дату списания товара будут возникать проводки:

  • в части восстановления суммы налога:
  • и по его списанию в прочие расходы:

Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.

Но мы считаем, что лучше не перестраховываться. Ведь вероятность получить судебное решение в свою пользу очень высока.

Восстановление НДС

Если утрата имущества все же была признана безвозмездной реализацией, восстанавливать НДС по этому имуществу не нужно. Ведь в этом случае получается, что оно использовано в операциях, облагаемых НДС. А вот если компания собрала доказательства того, что имущество выбыло помимо ее воли, возникает вопрос о необходимости восстановления НДС по этому имуществу. Ведь, как мы уже выяснили выше, такое выбытие НДС не облагается.

Ранее Минфин России считал, что необходимо восстановить НДС по имуществу, которое выбыло по причинам, не связанным с реализацией (письма от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 15.05.2008 № 03-07-11/194). Финансисты указывали, что на основании положений ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения по НДС не является. Поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

Читайте так же:  Самые высокие подоходные налоги

Однако ВАС РФ с этим не согласен. В решениях от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06 высшие арбитры указали, что обязанность по восстановлению ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Эта норма не содержит положений о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, при списании товара с истекшим сроком годности.

Руководствуясь этой позицией ВАС РФ, налоговики в письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] пришли к выводу, что налог, ранее правомерно принятый к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежит. А Минфин России в письмах от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 и от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389 рекомендовал по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией, учитывать разъяснения, данные ФНС России в упомянутом письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Таким образом, на сегодняшний момент можно говорить о том, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией, восстанавливать НДС не нужно, поскольку это не предусмотрено положениями п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суды это подтверждают (постановления АС Уральского округа от 08.02.2016 по делу № А60-19040/2015, ФАС Московского округа от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13, Северо-Кавказского округа от 07.06.2013 по делу № А32-20948/2012, Северо-Западного округа от 15.10.2012 по делу № А56-165/2012). При этом АС Центрального округа в постановлении от 24.02.2016 по делу № А09-4959/2015 разъяснил, что одного факта выбытия имущества из оборота недостаточно для восстановления НДС, поскольку в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету налог требуется восстановить в случае доказанности факта использования этого имущества в операциях, не подлежащих налогообложению.

Восстановление НДС при списании ТМЦ в результате недостачи

Восстанавливать НДС или нет при списании недостачи, выявленной в результате инвентаризации, — это каждый налогоплательщик решает самостоятельно.С точки зрения законодательства данный вопрос долго был спорным. Остается ли он таким и сегодня — мы расскажем в статье. А также рассмотрим алгоритм действий бухгалтера в 1С, если организацией принято решение восстанавливать НДС по недостаче.­

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Нужно ли восстанавливать НДС при списании просроченных товаров (продукты питания)?

Вопрос о восстановлении НДС при списании недоброкачественных товаров является спорным. Минфин неоднократно высказывался по данному вопросу с позиции необходимости восстановления НДС при списании товаров по любым причинам, так как данная операция не связана с обложением НДС. Минфин рекомендует в таком случае восстановить ранее принятый НДС к вычету в части списанного товара и включить в его стоимость, ссылаясь на п. 2 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

Вместе с тем Налоговый кодекс не устанавливает обязанности налогоплательщика по восстановлению НДС, ранее правомерно принятого к вычету, при списании товара, если реальность товара и необходимость его списания документально подтверждены. Этот вывод содержится в Решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06 и др.

Поэтому считаем, если Ваша организация не готова идти в суд, то требуется восстановить НДС в части списанного товара. Однако, если организация примет решение не восстанавливать НДС, то шансы защитить вычет в суде очень высоки.

Нужно ли восстанавливать НДС при списании (выбытии) основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т.п.?

16.02.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Организация может утратить товарно-материальные ценности или основные средства не по своей воле, например при пожаре или хищении. Имущество также зачастую приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, и его приходится изымать из оборота или даже утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти).
В указанных ситуациях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
А как следует поступить с НДС по такому имуществу, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов по этому вопросу зависит от причины списания указанного имущества. Так, по мнению Минфина России, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если одновременно соблюдаются следующие условия (Письмо от 23.08.2013 N 03-07-11/34617):

  1. целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
  2. списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении «входного» НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Читайте так же:  Распределение имущественного вычета между супругами бланк

Примечание
На практике может возникнуть ситуация, когда вы восстановили НДС, а впоследствии выяснилось, что имущество все же может использоваться для облагаемых операций. Например, это может произойти, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации, по мнению Минфина России, нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Порядок восстановления НДС при списании товара

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислен в п. 3 ст. 170 НК РФ, и он закрытый. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету.

Логика их рассуждения такова. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. К реализации же приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку при списании недостач выявленные ТМЦ невозможно использовать в дальнейшем, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет (Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997).

В то же время, есть «революционное» Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором он придерживается иной позиции и предписывает налоговикам в данном вопросе руководствоваться судебной практикой. А она складывалась в пользу налогоплательщиков даже на самом высоком уровне:

  • Постановление АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/2016 по делу N А09-4959/2015.
  • Постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-203/16 по делу N А60-19040/2015.
  • Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014 по делу N А40-135147/2013.
  • Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 21.06.2007 N 7016/07, от 23.10.2006 N 10652/06. Последнее из этих решений ФНС довела до сведения подведомственных инспекций Письмом от 21.05.2015 N ГД-4-3/[email protected])

Примечательно, что в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они подтверждают: если списываются ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования, то НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (Письма Минфина РФ от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, Письма ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3/[email protected] и от 21.05.2015 N ГД-4-3/[email protected]).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, то это необходимо сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

  • Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Учет в 1С

Восстановление НДС отражается документом Восстановление НДС через раздел Операции – Регламентные операции НДС . Рассмотрим особенности заполнения документа Восстановление НДС по данному примеру.

  • Отразить восстановлениев книге продаж;
  • флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен.

Вкладка НДС к восстановлению .

Табличная часть документа:

  • Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров.
  • Вид ценностиТовары.
  • Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
  • Документ оплаты — документ оплаты поставщику, где отражена оплата за партию товаров, в которой в последствии была выявлена недостача.
  • Номер док. оплаты и Дата док. оплаты — заполняются автоматически по данным документа Списание с расчетного счета при заполнении поля Документ оплаты .
  • Сумма2 500 руб., стоимость недостачи без НДС.
  • % НДС20%.
  • НДС500 руб., НДС подлежащий восстановлению.

Вкладка Счет списания .

Табличная часть документа:

  • Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
  • Прочие доходы и расходыВосстановленный НДС, статья прочих расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.
    • Вид статьиНалоги и сборы;
    • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС.
  • Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – Книга продаж .

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражают в составе косвенных расходов:

  • Лист 02 Приложение N 2
    • стр. 041 «Суммы налогов и сборов …».

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумму восстановленного НДС отражают:

  • В Разделе 3 стр. 080 «Реализация (передача на территории РФ…)»:
    • сумма выручки от реализации, без НДС;
    • сумма начисленного НДС.
  • В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:
    • данные счета-фактуры, код вида операции «01».

Списание просроченных товаров: проблемы с восстановлением НДС больше нет

В письме от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 специалисты Минфина России изменили свою позицию по вопросу восстановления ранее принятого к вычету НДС в случае списания товаров с истекшим сроком годности. Теперь точка зрения финансистов в пользу налогоплательщиков.

Долгое время специалисты Минфина России считали, что при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Но теперь финансисты сменили гнев на милость.

Прежний подход ведомства

Фискальная позиция аргументировалась тем, что на основании ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом обложения НДС. Вычет налога положен только в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Финансисты рекомендовали восстановить налог в том периоде, когда товары были списаны с учета.

Данный вывод содержится в многочисленных разъяснениях Минфина России (см., например, письма от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 20.07.2009 № 03-03-06/1/480, от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 31.07.2006 № 03-04-11/132). Отметим, что приведенная позиция использовалась специалистами финансового ведомства и в случае списания товаров в связи с недостачей, порчей, хищением, стихийным бедствием (пожаром) и т.д.

Читайте так же:  Что могут сделать за неуплату налогов

Суды на стороне компаний

С подходом финансового ведомства были категорически не согласны суды. Вердикты в пользу налогоплательщиков выносили как нижестоящие, так и высшие судебные инстанции. Более того, одной компании удалось оспорить разъяснения Минфина России по данному вопросу. В решении от 19.05.2011 № 3943/11 ВАС РФ признал недействительным п. 4 письма от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в котором финансовое ведомство указывало на необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС в том случае, когда товары в дальнейшем не используются в облагаемых НДС операциях.

Высшие арбитры указали, что случаи, когда суммы НДС, правомерно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товаров с истекшими сроками годности в указанной норме Кодекса не упоминается.

Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по перечислению в бюджет правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

Таким образом, п. 4 вышеназванного письма Минфина России содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков не предусмотренную Налоговым кодексом обязанность по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС. Поэтому при списании товаров с истекшим сроком годности НДС восстанавливать не надо. Аналогичная позиция содержится в решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 в отношении восстановления НДС при недостаче товаров или в случае их хищения.

К таким же выводам приходят и нижестоящие суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 04.10.2013 по делу № А40-149597/12, от 26.02.2013 по делу № А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 по делу № А41-19560/12, Дальневосточного округа от 02.11.2011 по делу № А73-13976/2010, от 27.12.2010 по делу № А51-5750/2010, Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу № А17-5842/2010).

Налоговики давно поменяли курс

В отличие от Минфина России специалисты налоговой службы уже с 2015 г. занимают позицию в пользу налогоплательщиков. Причем подтолкнули налоговиков к этому сами финансисты.

Дело в том, что в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 Минфин России в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений налогового законодательства, рекомендовал налоговым органам руководствоваться правовыми позициями высших судебных инстанций. Причем так поступать нужно даже в том случае, когда у финансового ведомства иной взгляд на проблему, нежели у судов.

Специалисты ФНС России взяли под козырек. В частности, по рассматриваемой проблеме они выпустили письма от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] и от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] В них налоговики, исходя из сложившейся арбитражной практики, а именно решения ВАС РФ от 23.10.2016 № 10652/06, пришли к выводу, что при выбытии товаров (например, в случае пожара или аварии) ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно.

Дошла очередь и до Минфина

Несмотря на сложившуюся в пользу налогоплательщиков арбитражную практику, специалисты финансового ведомства продолжали транслировать свой фискальный подход — в случае выбытия товаров по причинам, не связанным с реализацией товаров, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет (письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). И вот только сейчас финансисты все-таки сдали оборону, но с оговоркой.

В комментируемом письме Минфин России порекомендовал при решении вопроса о восстановлении НДС руководствоваться письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] Также, по мнению финансистов, нужно учитывать правовую позицию, содержащуюся в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Она заключается в следующем.

При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что такое выбытие не является облагаемой НДС операцией. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия с указанием оснований. То есть нужно составить документ, из которого бы четко следовало, что имущество не передано третьим лицам. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик должен доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

Исходя из этого, Президиум ВАС РФ рекомендовал судам при оценке достоверности и полноты представленных документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия имущества учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства. Если же в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что оно имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности рассчитать НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Получается, что если у компании не будет в наличии пакета документов, подтверждающих правомерность списания товаров с истекшим сроком годности, восстановить налог все же придется. Именно такой вывод следует из разъяснений, приведенных в комментируемом письме.

Видео (кликните для воспроизведения).

Существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевой продукции обязывает поставщиков утилизировать товары с истекшим сроком годности. Делается это путем переработки или уничтожения. На продукты питания изготовитель обязан установить срок годности. Под ним понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа просроченных товаров запрещается (п. 4 и 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» не могут находиться в обороте товары, у которых истекли сроки годности. Такие товары признаются некачественными и опасными. Они не подлежат реализации и должны быть изъяты из оборота, а затем утилизированы или уничтожены.

Источники

Возмещение ндс при списании товара
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here