Вычет налога из торгового сбора

Особенности учета сумм торгового сбора при УСНО

Автор: Е. П. Зобова

Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу идет речь в статье.

С 1 июля 2015 года торговый сбор стал реальностью в городе Москве. Об особенностях учета торгового сбора при УСНО, а также о разъяснениях контролирующих органов по данному вопросу читайте в предложенном материале.

Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

ФНС и Минфин высказали свое мнение по вопросу учета в данном случае сумм торгового сбора, с которым можно только согласиться (письма ФНС РФ от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected], Минфина РФ от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494).

Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, пре­дусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные на основании законодательства о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов в силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В данном случае можно только добавить, что в расходах учитываются фактически уплаченные суммы налогов и сборов, поэтому учесть можно только сумму торгового сбора, которая фактически перечислена в бюджет.

Меняется ли величина торгового сбора в зависимости от применяемого налогового режима?

Ольга Пономарева, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП»

Величина торгового сбора не зависит от применяемого налогового режима объектом торговли, он будет един что для УСН, что для обычной системы налогообложения.

Цай Гуйжу, кандидат экономических наук, президент БК «Гринвуд», глава Союза китайских предпринимателей в России

Индивидуальные предприниматели могут сократить НДФЛ или размер единого налога (при УСН) на величину оплаченного в
текущем отчетном периоде торгового сбора. При этом, если ИП зарегистрирован не в Москве, уменьшить налог не получится. Это не относится к организациям, которые работают на ОСН, потому что они и так платят налог на прибыль по месту нахождения своих обособленных подразделений, соответственно, могут уменьшать этот налог на величину оплаченного торгового сбора.

Ольга Косец, президент МОО поддержки и защиты малого и среднего бизнеса «Деловые люди»

Торговый сбор уплачивается, подчеркиваю, в региональный бюджет, исходя из этого, обращаю внимание на то, что ИП и предприятия, зарегистрированные в других субъектах, не применяют налоговый вычет, предусмотренный в налоговом кодексе при уплате торгового сбора. Несмотря на то, что индивидуальные предприниматели по закону имеют право осуществлять свою предпринимательскую деятельность на территории всей Российской Федерации без регистрации обособленного подразделения, они обязаны уплатить торговый сбор в Москве и не смогут вычесть эту сумму из упрощенки, если зарегистрированы в другом субъекте.

Поскольку патент применим только к индивидуальным предпринимателям, то только они могут воспользоваться одним из предложенных способов — оплачивать патент или торговый сбор. Плательщики, зарегистрированные в Москве, «УСН 6% — доходы» — могут воспользоваться вычетом суммы торгового сбора из суммы упрощенки, а «УСН 15% — доходы минус расходы» — включить сумму торгового сбора в свои расходы.

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика торгового сбора, достаточно заполнить уведомление утвержденного образца в налоговом органе по месту нахождения торгового объекта. Можно заполнить уведомление в электронной форме, но для этого необходимо иметь квалифицированную электронную подпись и личный кабинет на портале Госуслуги. Уведомление о постановке или снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора подается не позднее пяти дней с момента соответствующих изменений.

Кто освобожден от уплаты торгового сбора и имеет право на льготы?

Ольга Пономарева, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП»

Торговый сбор платят все предприниматели, осуществляющие торговлю в Москве, с тех объектов торговли, которые включены в Список объектов осуществления торговли, который ведет Департамент экономической политики и развития города Москвы вне зависимости от того, собственные это объекты или арендованные.

Есть два исключения, когда объекты торговли освобождаются от уплаты торгового сбора. В первом случае это ИП на патентной системе налогообложения и когда отпуск товара производится со склада. В этом случае не нужно даже подавать уведомления в налоговый орган.

Во втором случае освобождаются от уплаты торгового сбора при условии подачи уведомления в налоговый орган следующие объекты торговли:

  • вендинговые аппараты;
  • автономные, бюджетные и казенные учреждения (разносная торговля);
  • лица, оказывающие бытовые услуги и осуществляющие при этом торговлю;
  • религиозные организации;
  • торговля через нестационарные торговые объекты со специализацией «Печать»;
  • отделения почтовой связи;
  • ярмарки;
  • торговля на территории агропродовольственных кластеров;
  • территории розничных рынков;
  • торговля в театрах, кинотеатрах, музеях, планетариях и цирках.

Также любое торговое предприятие Москвы может проверить себя на сайте Департамента экономической политики и развития города Москвы:

Цай Гуйжу, кандидат экономических наук, президент БК «Гринвуд», глава Союза китайских предпринимателей в России

В Москве принят региональный закон от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» (в редакциях от 24.06.16 и 25.11.2015), по которому сбор взимается с:

  • объектов стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, кроме:
  • объектов нестационарной торговой сети;
  • объектов, занимающихся развозной или разносной торговлей;
  • объектов стационарной торговой сети с торговыми залами;
  • владельцев рынков.

При этом торговый сбор начисляется на объект, независимо от места регистрации юридического лица. Если у организации из другого региона есть точки продаж в Москве, то за них необходимо оплатить сбор.

Торговый сбор не взимается с предпринимателей на патентной основе
налогообложения, при торговле через вендинговые автоматы, на ярмарках, через объекты, расположенные на территории розничных рынков, в театрах, кинотеатрах, музеях и других общественных местах, а также в объектах со специализацией «Печать». Также
освобождаются от торгового сбора интернет-магазины.

Ольга Косец, президент МОО поддержки и защиты малого и среднего бизнеса «Деловые люди»

От уплаты торгового сбора на федеральном уровне освобождены офисы, в которых заключаются договора купли-продажи, продажа продуктов в точках общепита, продажа сопутствующих товаров при оказании бытовых услуг, продажа товаров собственного производства, минуя торговые объекты, интернет-торговля и складские помещения. Также освобождены федералами от оплаты торгового сбора автозаправочные станции, индивидуальные предприниматели на патенте и юридические лица, применяющие ЕСХН.

Читайте так же:  Роль земельного налога

Каждый субъект, согласно закону, имеет право установить свои льготные категории, которые соответствуют льготникам при применении патентной системы налогообложения. В Москве к таким объектам дополнительно причислены торговые и вендинговые аппараты, ярмарки выходного дня, торговые объекты на территории розничных рынков, объекты торговли в бюджетных учреждениях, кинотеатрах, музеях, театрах. Почтовые отделения, бюджетные учреждения, религиозные объекты, ларьки печати также исключены из списка плательщиков торгового сбора.

Сдача любых видов отчетности во все контролирующие органы

Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль

Организации, торгующие в Москве, уже столкнулись с необходимостью уплаты торгового сбора. Следовательно, возник вопрос: как учитывать такой сбор в бухгалтерском учете? В первую очередь нужно завести отдельный субсчет «Торговый сбор» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». А вот во вторую — понять, что будет источником финансирования такого сбора.

Итоги

Законодатель пока не разработал специальной формы декларации по торговому сбору, но постарался приспособить для информирования ФНС о платежах по ТС некоторые из текущих деклараций — для налога на прибыль при ОСН, а также налога по УСН.

Плательщику налога на прибыль важно не только корректно отразить в декларации сведения о ТС за текущий отчетный период, но также зафиксировать в ней данные о ТС, примененном в качестве элемента вычета налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде.

Ознакомиться с иными полезными сведениями о специфике торгового сбора вы можете в статьях:

Торговый сбор вычитается из налога по УСН без ограничения в 50%, но только при уведомлении

В письме от 15.07.15 № 03-11-10/40730 Минфин рассказал об уплате торгового сбора в ряде ситуаций:

  • при реализации продукции собственного производства (позицию ведомства по этому вопросу также разослала ФНС письмом от 5 августа 2015 г. N ГД-4-3/[email protected], о чем мы недавно сообщали),
  • при оказании услуг общественного питания и продаже товаров, не участвующих в процессе оказания таких услуг (позицию ведомства по этому вопросу распространила ФНС письмом от 5 августа 2015 г. N ГД-4-3/[email protected]),
  • при использовании офисов для заключения договоров купли-продажи,
  • в случае интернет-торговли и доставки товаров курьером, служебным транспортом или почтой,
  • ломбардами.
  • о расчете торгового сбора для розничного рынка, в составе которого есть парковка. В целях исчисления торгового сбора учитывается общая площадь розничного рынка, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, то есть все площади, указанные в этих документах. Об установлении торгового сбора для розничных рынков позиция Минфина была также доведена до сведения налоговиков письмом ФНС от 5 августа 2015 г. N ГД-4-3/[email protected];
  • о применении ограничений при вычете торгового сбора из сумм налога при УСН.

На вопрос, облагается ли торговым сбором использование офисов для заключения договоров купли-продажи, Минфин ответил следующим образом. Согласно статье 2 закона о торговой деятельности торговый объект — помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров, прохода покупателей. Если офис не соответствует таким требованиям, а также если не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщиком ведется торговля, то торговая деятельность в таком офисе не является объектом обложения торговым сбором. Примерно то же самое касается и торговли со склада.

НК и законом о торговой деятельности не установлено определение интернет-торговли. Под ней понимается торговая деятельность с использованием доставки курьером или почтой товаров, выбранных и заказанных с использованием интернета или по телефону. При этом товары могут доставляться как из объекта торговой сети, так и со склада. Поэтому если в ходе такой деятельности невозможно определить площадь торгового объекта, из которого доставляется товар (согласно приведенному выше определению из закона о торговой деятельности), то такой вид деятельности не является торговой деятельностью в виде торговли через объекты торговой сети. Таким образом, торговля путем доставки товаров, заказанных через интернет или по телефону, в целях главы 33 НК признается торговлей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

Уменьшение налога при УСН «доходы» на сумму торгового сбора не применяется в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога по УСН «доходы» в размере не более чем 50% от суммы налога не установлено.

Торговый сбор в 2016 году: кто, где и как платит?

Как определить, нужно ли вам платить торговый сбор, рассчитать его величину и узнать, куда вставать на учет, Контур.Журналу рассказали эксперты.

Как внести сведения о ТС в декларацию по налогу на прибыль

Сведения о новом сборе включаются в действующую декларацию по налогу на прибыль при использовании:

  • строки 240 на листе 02;
  • строки 260 также на листе 02;
  • строки 090 приложения 5 к листу 02.

Важно! Порядок внесения сведений о ТС в декларацию на данный момент определен на уровне официальной позиции ФНС России, выраженной в письме от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174. Стоит отметить, что алгоритм составления декларации по налогу по ОСН с учетом ТС установлен в указанном приказе только для Москвы. Это вполне логично: пока соответствующий сбор официально введен только в столице РФ.

Однако, исходя из принципов правовой аналогии, соответствующие рекомендации, вероятно, будут применимы также в отношении налогоплательщиков из других городов, в которых допускается установление сбора, — Санкт-Петербурга и Севастополя. Но только после того, как законодательными собраниями данных субъектов РФ будет введен ТС.

Алгоритм отражения сведений о ТС в отчетном документе по налогу на прибыль во многом зависит от того, имеет ли фирма обособленные структуры, работающие за пределами субъекта РФ, где законодательно введен рассматриваемый сбор.

Если таких подразделений у фирмы нет, то суммы ТС фиксируются в строках 240 и 260 и вписываются при этом нарастающим итогом — с учетом цифр на начало года.

Если фирма имеет обозначенные структуры за пределами субъекта, где введен ТС, то сбор фиксируется также в строке 090 приложения 5 к листу 02 декларации. Для каждого структурного подразделения заполняется, таким образом, отдельный экземпляр приложения 5.

В обоих случаях величина ТС, фиксируемая в декларации, не должна быть больше суммы налога (или авансового платежа по нему), указываемой в строке 200 листа 02 (для фирм без подразделений) либо в строке 070 приложении 5 к соответствующему листу (для фирм с обособленными структурами).

Как внести сведения о ТС в декларацию по УСН

Плательщики УСН, в свою очередь, могут сокращать собственные издержки или упрощенный налог за счет платежей, перечисленных в бюджет в качестве ТС. Основной источник права, регламентирующий данную процедуру, — письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386.

Читайте так же:  Налог на вторую квартиру пенсионерам

Для того чтобы отразить в декларации по УСН торговый сбор, уплаченный в рамках соответствующего налогового периода, плательщику, применяющему УСН по схеме «доходы», необходимо зафиксировать суммы ТС нарастающим итогом в строках 140–143 раздела 2.1 декларации. Одновременно в соответствующих строках фиксируются суммы страховых взносов, перечисленных сотрудникам, которые находятся на больничном, а также суммы платежей по договорам личного страхования.

Плательщику, работающему по схеме «доходы за вычетом расходов», необходимо зафиксировать сумму уплаченного ТС в строках 220–223 раздела 2.2 декларации.

ФНС России в письме № ГД-4-3/14386 также отмечает, что при использовании изложенной выше схемы на плательщика не распространяется правило, по которому цифры в строках 140–143 не должны превышать 50% от величины исчисленного налога.

Указание в декларации ТС за предыдущий период: нюансы

Существует 1 нюанс указания сведений о ТС, уплаченном в предыдущем налоговом периоде, в текущей декларации по налогу на прибыль.

Дело в том, что ФНС России советует налогоплательщикам отражать в строке 080 приложения 5 (для фирм, имеющих подразделения) сумму начисленного налога, уменьшенную на ТС, который учтен в снижение авансового платежа в отчетном документе за предыдущий период. То есть если ТС учтен в строке 090 приложения 5 в декларации по ОСН за 9 месяцев 2015 года, то на соответствующую сумму снижается значение в строке 080 приложения 5 в декларации, составляемой за 2015 год.

Аналогично соотносятся показатели в строках 240 и 260 листа 2 и значения в строках 210 и 230, соседствующих с ними. То есть если ТС учтен в строках 240 и 260 листа 2 в декларации за 9 месяцев 2015 года, то на соответствующие цифры снижается значение в строках 210 и 230 листа 2 в декларации, представляемой за 2015 год.

Объект налогообложения «доходы»

Что касается вопроса учета сумм торгового сбора при применении объекта налогообложения «доходы», здесь возникают трудности.

Порядок учета сумм торгового сбора в данном случае регулируется п. 8 ст. 346.21 НК РФ. При осуществлении налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налого­обложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Данные положения не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Порядок применения данной нормы представители ФНС и Минфина трактуют следующим образом:

Разъяснения по данному поводу приведены в письмах ФНС РФ от 26.06.2015 № ГД-4-3/[email protected], от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected], Минфина РФ от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 15.07.2015 № 03-11-10/40730, 03-11-09/40621, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494. Они вызывают отдельные вопросы.

Во-первых, если «упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, в отношении одного из которых уплачивает торговый сбор, у него появляется новая обязанность – вести раздельный учет доходов и сумм налога по видам деятельности. Данное требование действительно следует из п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Нельзя не согласиться, что торговый сбор уплачивается в отношении определенного вида деятельности, а налог при УСНО – в отношении всей деятельности «упрощенца». Но появление новой обязанности по ведению раздельного учета по видам деятельности точно не добавит радости «упрощенцам». Насколько целесообразно было введение данной нормы? Ответ даст только время.

Во-вторых, вызывают вопросы слова контролирующих органов о том, что «упрощенец» вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСНО, только на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же регионе. Получается, что «упрощенец», зарегистрированный не в Москве, уплатив сегодня торговый сбор в Москве, не сможет его учесть вообще.

Напомним, что согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). При этом в 2015 году налог, взимаемый в связи с применением УСНО, и минимальный налог подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 БК РФ).

Это означает, что «упрощенец» в принципе уплачивает налог при УСНО только в том субъекте, в котором он зарегистрирован, хотя работать может в любом другом регионе. И разъяснения контролирующих органов вроде бы соответствуют нормам п. 8 ст. 346.21 НК РФ, но непонятно, как практически применить этот пункт, чтобы была возможность учесть сумму торгового сбора. Ведь получается, что «упрощенец», зарегистрированный, например, в Московской области, но работающий и уплачивающий торговый сбор в Москве, должен уплачивать налог при УСНО в Москве, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога. Но он обязан уплачивать налог при УСНО в Московской области!

Получается, что «упрощенцы», которые зарегистрированы в одном регионе, а фактически работают в другом субъекте РФ, где введен торговый сбор (сегодня это только город Москва), уменьшить налог на сумму торгового сбора не смогут вообще.

Как плательщикам торгового сбора заполнить налоговую декларацию?

Недолго радовались «упрощенцы» новой форме декларации: она уже не соответствует внесенным в НК РФ изменениям.

Действующая в настоящий момент форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/[email protected], не предусматривают возможность отражать в декларации сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения суммы налога (авансового платежа по нему), уплачиваемого в связи с применением УСНО, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода.

Налоговая служба дает по этому вопросу следующие рекомендации (Письмо от 14.08.2015 № ГД-4-3/[email protected] «О порядке учета сумм торгового сбора налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения»).

До внесения изменений в форму декларации и порядок ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по строкам 140 – 143 разд. 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, которые предусмотрены п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Читайте так же:  Получение имущественного налогового вычета пенсионерам

При этом на таких налогоплательщиков, указавших по строке 102 признак «1» (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), не распространяется ограничение в виде 50% (значения строк 140 – 143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)).

Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывают сумму уплаченного торгового сбора в составе расходов, отражаемых по строкам 220 – 223 разд. 2.2 декларации.

Порядок учета сумм торгового сбора при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму торгового сбора в расходах.

«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога при УСНО на сумму торгового сбора по правилам, установленным п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

До внесения соответствующих изменений в налоговую декларацию при УСНО при уплате торгового сбора необходимо руководствоваться порядком, приведенным в Письме ФНС РФ от 14.08.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Правила заполнения декларации по торговому сбору

Декларация по торговому сбору (ТС) — документ, который законодателю еще предстоит разработать, однако ряд отчетных процедур для его плательщиков уже предусмотрен. Рассмотрим их ключевые особенности в нашей статье.

Отчетность по торговому сбору

Прежде всего, поясним, что отдельной декларации для организаций — плательщиков ТС, подобно декларациям по иным налогам, российским законодательством пока не предусмотрено. Однако ряд обязательств по представлению отчетности в ФНС они все же имеют.

Видео (кликните для воспроизведения).

В частности, компания должна информировать налоговиков о том, как изменились характеристики объекта торговли, определяющие размер сбора (например, площадь). Для этого используется форма ТС-1, утвержденная приказом ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249.

Организации, работающие на ОСН, вправе уменьшать налог на прибыль на сумму ТС, перечисленного в бюджет субъекта РФ, где действует соответствующий сбор. Таких регионов в России пока 3: Москва, Санкт-Петербург и Севастополь (п. 4. ст. 4 ФЗ «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

В свою очередь, плательщики УСН, осуществляющие деятельность в указанных городах, вправе зачислить суммы уплаченного ТС в уменьшение налога (когда налог уплачивается по схеме «доходы») либо налогооблагаемой базы (когда налог уплачивается по схеме «доходы за вычетом расходов»).

Законодатель пока не разработал отдельной формы соответствующего отчетного документа по ТС. Так что сведения о суммах ТС, внесенных в бюджет, могут быть отражены в следующих действующих декларациях:

  • составляемой плательщиками налога на прибыль, то есть фирмами на ОСН;
  • составляемой фирмами, работающими на УСН.

Каким образом плательщикам ТС необходимо заполнять заменяющие декларацию по ТС отчетные документы (в виде деклараций по налогу на прибыль и упрощенке), рассмотрим далее.

На основании чего рассчитываются ставки?

Ольга Пономарева, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП»

Ставки налога установлены законом города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе». Плательщики торгового сбора используют коэффициент-дефлятор для корректировки ставки сбора, определенной для деятельности по организации розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ).

Базовое значение такой ставки — 550 руб. на 1 кв.м площади розничного рынка. Значение коэффициента на 2016 год — 1,154. Остальные ставки в московском законе установлены и не могут превышать пределов, установленных Налоговым кодексом РФ. Сумма торгового сбора рассчитывается в отношении каждого объекта торговли, который используется хотя бы один раз в квартал, существует формула для его расчета (ст. 412 и 417 НК РФ):

Торговый сбор = Ставка торгового сбора x Фактическое значение физической характеристики объекта торговли

Цай Гуйжу, кандидат экономических наук, президент БК «Гринвуд», глава Союза китайских предпринимателей в России

Ставки несколько выросли с 2016 года. Они рассчитываются в зависимости от вида торговли, а также расположения и характеристик объекта. В Москве, к примеру, для нестационарных объектов и стационарных без торгового зала в пределах ЦАО ставка составляет 81 000 руб. за один объект. В других районах ставка существенно ниже. В стационарных объектах с торговыми залами ставки зависят от их размеров (до 50 кв.м и свыше 50 кв.м), а владельцы рынков платят по 50 руб. за квадратный метр площади.

Ольга Косец, президент МОО поддержки и защиты малого и среднего бизнеса «Деловые люди»

Ставки зависят от месторасположения, категории и площади торгового объекта, вида торговой деятельности и категории самого плательщика. Первоначальный расчет ставок торгового сбора велся исходя из коэффициентов, применяемых при патентной системе налогообложения. Именно поэтому ставка торгового сбора не может превышать предельную расчетную величину патента, установленного региональным законом по соответствующему виду деятельности за квартал.

Куда нужно подавать уведомление по торговому сбору?

Ольга Пономарева, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП»

Организации и предприниматели, которые используют объекты, облагаемые в Москве торговым сбором, и при этом применяют общий режим налогообложения или УСН, должны встать на учет в качестве плательщиков торгового сбора. Для этого нужно подать уведомление в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимого имущества, которое используется для ведения торговли, а в иных случаях — по месту нахождения организации или месту жительства ИП (п. 7 ст. 416 НК РФ). Если объектов несколько, то уведомление подается по каждому объекту отдельно. Срок для подачи уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора составляет пять рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором.

Цай Гуйжу, кандидат экономических наук, президент БК «Гринвуд», глава Союза китайских предпринимателей в России

Уведомление о налоговом сборе подается в управление ФНС по месту
регистрации объекта. Формы утверждены приказом ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249. Строго говоря, московские власти сами начисляют торговый сбор на соответствующие объекты, а подача заявления нужна для постановки на учет и уменьшения налогов на величину торгового сбора.

До 7 июля 2015 года все торговые объекты должны были зарегистрироваться. Теперь уведомлять налоговую нужно только
организациям, начинающим торговую деятельность, или тем, которые хотят уточнить данные для расчета торгового сбора или заявить о праве на льготы. Если организация прекращает ведение деятельности, облагаемой торговым сбором, то необходимо также
заявить об этом в налоговую.

Что такое торговый сбор и за что он взимается?

Ольга Пономарева, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП»

Правовая основа взимания торгового сбора — это глава 33 Налогового кодекса РФ и Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе». Торговый сбор предприниматели и компании начали платить с 1 июля 2015 года, и пока это делается только на территории Москвы. В дальнейших планах правительства — распространить этот опыт и на другие регионы России.

Читайте так же:  Возврат налога за лечение сестры

Торговым сбором облагаются объекты движимого и недвижимого имущества для осуществления торговли. Величина торгового сбора зависит от вида торговой деятельности, а также физических характеристик и места размещения торгового объекта.

Торговый сбор — это фиксированный обязательный платеж, который уплачивается ежеквартально. Хотела бы обратить внимание на то, что уплаченный торговый сбор можно вычесть непосредственно из суммы налога на прибыль, единого налога по упрощенной системе налогообложения (если объект налогообложения — доходы) или НДФЛ.

Полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором в Москве переданы Департаменту экономической политики и развития города Москвы.

Департамент публикует список объектов осуществления торговли, в отношении которых установлен торговый сбор и которые не представили в налоговый орган уведомления о том, что они «попадают» под этот сбор, или в уведомлениях указаны недостоверные сведения.

Цай Гуйжу, кандидат экономических наук, президент БК «Гринвуд», глава Союза китайских предпринимателей в России

Торговый сбор представляет собой ежеквартальную выплату, которую компании и ИП обязаны перечислять в местный бюджет. Он введен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются торговой деятельностью в городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Данную меру регулирует Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ. Однако на текущий момент торговый сбор взимается только с организаций Москвы — с 1 июля 2015. В Петербурге и Севастополе после консультаций с бизнесом местные власти решили установить временный мораторий на выплату сбора, который был успешно продлен и на 2016 год.

Ольга Косец, президент МОО поддержки и защиты малого и среднего бизнеса «Деловые люди»

Торговый сбор — это неналоговый ежеквартальный платеж в конкретный региональный бюджет. Оплата осуществляется вне зависимости от доходов или расходов ведения предпринимательской деятельности, а за торговую площадь. Принят в 2014 году в отношении предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою торговую деятельность в городах федерального значения — Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, специальной статьей в налоговый кодекс РФ (глава 33 НК РФ).

Только Москва воспользовалась правом применения торгового сбора на своей территории и приняла соответствующий региональный закон № 62 от 17 декабря 2014 года, который вступил в силу 1 июля 2015 года. С этого момента все торговые площади, за исключением льготных, облагаются торговым сбором, который внедрен в целях упрощения контроля за уплатой налогов и, таким образом, выравнивания условий ведения предпринимательской деятельности.

Торговый сбор для остальных субъектов Российской Федерации не применяется. Если он увеличит поступления в региональный бюджет, его внедрение в остальные регионы потребует внесения соответствующих поправок на уровне Государственной Думы, то есть в федеральное законодательство.

Готовьте и отправляйте отчетность через интернет быстро и без ошибок

Торговый сбор расходом может и не быть

Недавно Минфин пояснил, что торговый сбор формирует расходы по обычным видам деятельност

Но вспомним базовое понятие расхода: оно предполагает уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организаци

Особенность торгового сбора в том, что он уменьшает налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы. И если такая сумма налога на прибыль больше суммы торгового сбора, то у организации не произойдет уменьшения экономических выгод от его начисления. Так что признавать торговый сбор расходом в бухучете нет экономических оснований.

Если мы все же отразим в бухучете расход в виде торгового сбора сразу на дату его начисления на счете 44 «Расходы на продажу», то придется отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ Ведь при расчете налога на прибыль торговый сбор в расходах не признаетс А когда мы уменьшим на торговый сбор сумму налога на прибыль, придется делать дополнительную проводку. Схема проводок будет такая.

Содержание операции Дт Кт
На дату начисления торгового сбора (на конец квартала)
Начислен торговый сбор 44 «Расходы на продажу» 68-«Торговый сбор»
Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО)
(сумма торгового сбора х 20%)
99-«Постоянное налоговое обязательство» 68-«Расчеты по налогу на прибыль»
На дату уплаты торгового сбора
Уплачен торговый сбор 68-«Торговый сбор» 51 «Расчетные счета»
На дату уменьшения налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора
Уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора 68-«Расчеты по налогу на прибыль» 99-«Условный расход по налогу на прибыль»

Как видим, не очень удобная и прозрачная схема проводок. Проще и логичнее отражать на расходных счетах бухучета торговый сбор только тогда, когда у вас есть уверенность, что в дальнейшем этот сбор не будет зачтен в счет уменьшения «прибыльного» налога.

СИТУАЦИЯ 1. Организация не может уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

С принципиальной невозможностью зачета торгового сбора в счет налога на прибыль столкнутся организации, которые, к примеру, не представили уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Это те, кто вольно или невольно пытался уклониться от уплаты торгового сбор

У таких организаций на дату начисления торгового сбора сумма его известна, но зачесть ее в счет уменьшения налога на прибыль они не могут. Следовательно, есть все основания для признания расхода сразу на дату начисления торгового сбора. Это можно сделать так.

ВАРИАНТ 1.

Дебет счета 44 – кредит счета 68-«Торговый сбор» — отражаем расход по обычным видам деятельности (по торговле).

ВАРИАНТ 2.

Дебет счета кредит счета 68-«Торговый сбор» — отражаем прочий расход.

Как вы уже догадались, в бухучете появляется расход, которого нет в налоговом учете. И если организация применяет ПБУ то придется начислять

Какой из вариантов вы считаете более правильным и приемлемым для своей компании — тот и применяйте, закрепив его в своей учетной политике.

СИТУАЦИЯ 2. Торговый сбор уменьшает налог на прибыль

В уменьшение части налога на прибыль, которая подлежит перечислению в бюджет г. Москвы, мы можем принять лишь суммы торгового сбора, которые перечислены до даты уплаты авансового платежа/ налога на прибыл Напомним, что уплатить торговый сбор нужно не позднее числа месяца, следующего за отчетным квартало

ВНИМАНИЕ

Региональная часть налога на прибыль должна уменьшаться лишь на уплаченный (а не просто начисленный) торговый сбор.

Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. Следовательно, на уплаченный сбор за III квартал 2015 г. мы можем уменьшить налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. А оставшаяся незачтенной сумма сбора может быть учтена в уменьшение региональной («московской») части налога на прибыль за весь 2015 г.

Читайте так же:  Определить налог на имущество физических лиц

За судьбой торгового сбора, уплаченного в течение года, надо будет следить до подведения годовых финансовых итогов.

Так, если региональная часть налога на прибыль за весь год меньше, чем сумма торгового сбора за III квартал этого года, то на конец 2015 г. уже ясно, что часть сбора «пропадет» и будет финансироваться за свой счет. Поэтому на 31.12.2015 незачтенную разницу надо признать в бухучете в качестве расходов.

Если же по итогам 2015 г. будет получен налоговый убыток, то торговый сбор, уплаченный в бюджет в этом году, вообще нельзя будет зачесть в уменьшение «московского» налога на прибыль. И тогда ранее отраженный в бухучете зачет надо будет восстановить, а весь уплаченный в течение 2015 г. торговый сбор списать на расходы.

На торговый сбор, уплаченный по итогам IV квартала 2015 г. в I квартале 2016 г., можно уменьшит

  • исчисленный «московский» налог на прибыль за 2015 г.;
  • исчисленные «московские» авансовые платежи за I квартал 2016 г.

Причем, как нам подтвердил специалист Минфина, сбор за IV квартал можно зачесть частично в уменьшение годового налога на прибыль за 2015 г., а частично в уменьшение авансовых платежей и налога на прибыль за 2016 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация может уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет г. Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в бюджет г. Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платеж Таким образом, на торговый сбор за IV квартал 2015 г., уплаченный в январе 2016 г., можно уменьшить часть налога на прибыль за 2015 г., подлежащую зачислению в бюджет г. Москвы. В случае если часть торгового сбора останется незачтенной, на нее можно будет уменьшить либо авансовые платежи 2016 г. (исчисленные за I квартал, полугодие, 9 месяцев), либо исчисленный налог на прибыль за 2016 г.

К примеру, в январе 2016 г. уплачен торговый сбор в сумме 40 500 руб. В счет уплаты налога на прибыль за 2015 г. организация зачла только 19 500 руб. Оставшуюся часть торгового сбора в сумме 21 000 руб. организация может учесть в уменьшение авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал

Как видно, при начислении торгового сбора в бухучете на последнее число квартала мы еще не знаем его дальнейшую судьбу: сможет ли он уменьшить налог на прибыль или нет. Кроме того, у нас еще не выполнены все условия для того, чтобы уменьшить налог на прибыль. Ведь сбор еще не уплачен.

Значит, на конец квартала мы еще не можем сделать проводку по дебету счета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 68-«Торговый сбор», которая предполагает уменьшение обязательства по уплате налога на прибыль в бюджет.

Также мы не можем и признать торговый сбор в расходах, списав его на счет 44 «Расходы на продажу» или на счет «Прочие расходы».

Однако нашу обязанность по уплате торгового сбора в бюджет отразить в бухучете нужно. И самое рациональное для этого — завести отдельный субсчет на каком-нибудь промежуточном счете.

ВАРИАНТ 1.

Учитываем начисленный торговый сбор на отдельном промежуточном субсчете 76-«Торговый сбор начисленный», открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Открытие такого субсчета позволит бухгалтеру отслеживать дальнейшую судьбу начисленного сбора.

При уменьшении регионального налога на уплаченный торговый сбор его сумма будет списываться со счета 76 в дебет счета 68-«Расчеты по налогу на прибыль».

А после того как станет ясно, что уплаченный торговый сбор уже нельзя зачесть в счет регионального налога на прибыль, он будет списываться на расходный счет, к примеру на счет 44 «Расходы на продажу». Также потребуется отразить соответствующую сумму ПНО.

В отчете о финансовых результатах сумму торгового сбора, зачтенную в счет уменьшения налога на прибыль, лучше отразить обособленно — как расшифровку показателя «Текущий налог на прибыль».

Некоторые бухгалтеры считают, что сумму торгового сбора, которую нельзя зачесть в уменьшение налога на прибыль, нужно списать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». А некоторые — что даже при первоначальном начислении торгового сбора нужно использовать этот счет. При таком подходе не придется отражать ПНО. Однако так искажается сумма расходов в бухгалтерском учете.

Пример. Бухгалтерский учет торгового сбора при годовом убытке

/ условие /

В организации сумма торгового сбора составила:

  • за III квартал — 40 500 руб. — уплачено в бюджет г. Москвы 20.10.2015;
  • за IV квартал — тоже 40 500 руб. — уплачено 20.01.2016.

По итогам 9 месяцев 2015 г. получена налоговая прибыль, по итогам всего года — налоговый убыток.

Показатель 9 месяцев 2015 г. 2015 г.
Начисленный торговый сбор, руб. 40 500 81 000
Исчисленная часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет (бюджет г. Москвы), руб. 35 000
Сумма торгового сбора, зачтенная в уменьшение части налога на прибыль, руб. 35 000

В бюджет г. Москвы налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. и за весь 2015 г. организация не уплачивает.

/ решение /

Организация приняла решение отражать начисление торгового сбора на счете 76-«Торговый сбор начисленный».

В бухучете будут сделаны такие проводки.

Торговый сбор за IV квартал, уплаченный 20.01.2016, может быть зачтен в счет уменьшения региональной части авансового «прибыльного» платежа за I квартал 2016 г.

ВАРИАНТ 2.

Открываем для учета торгового сбора промежуточный субсчет к балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы». К примеру, субсчет 09-«Торговый сбор». Тогда организация сразу же при начислении торгового сбора покажет, что на него возможно в дальнейшем уменьшение налога на прибыль.

Показываемый на счете 09 начисленный торговый сбор лучше отражать в отчетности обособленно от других ОНА.

«Бухгалтерский методологический центр» (фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета “Бухгалтерский методологический центр”») разработал проект рекомендаций «Вычитаемые из налога на прибыль сборы», который можно найти на сайте БМЦ.

В нем дается разъяснение, что фискальное обременение (в нашем случае — торговый сбор), если его сумма не подлежит вычету в отчетном году, но будет подлежать вычету в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.

Видео (кликните для воспроизведения).

Организациям, которые не применяют ПБУ для начисления торгового сбора удобнее использовать промежуточный субсчет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Источники

Вычет налога из торгового сбора
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here