Выплата дивидендов нерезиденту физическому лицу

Выплата дивидендов физлицу через иностранную компанию: сложности «сквозного подхода»

Аудитор «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

«Сквозное» налогообложение действует уже не один год, а устоявшейся практики по использованию данного способа до сих пор не сложилось. Наиболее часто встречающаяся ситуация, где применяется сквозной подход – выплата дивидендов иностранной компании бенефициарами (фактическими получателями дохода, далее – ФПД), которыми напрямую или косвенно являются физические лица резиденты РФ.

Чтобы не платить дважды налог с дивидендов: первый раз при выплате иностранной компании, второй раз – при выплате от иностранной компании физическим лицам резидентам РФ, в Налоговом кодексе предусмотрен соответствующий порядок действий.

Говоря простыми словами, суть сквозного подхода в том, чтобы заплатить налог только один раз, а не со всей цепочки движения денег от источника дохода к конечному бенефициару.

НК РФ регулирует 3 варианта операций при выплате доходов от источника в РФ попадающих под «сквозной» подход (п. 4 ст.7 Налогового кодекса):

ФПД является физическое или юридическое лицо – резидент РФ.

ФПД является иностранное лицо, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

ФПД является иностранное лицо, на которое не распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

В данном материале подробно остановимся на основных моментах при первом варианте получения доходов.

Неоднозначная трактовка «сквозного» подхода в НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ если лицо, имеющее ФПД, признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.

Может показаться, что на основании данной нормы налог удерживать не надо, но, к сожалению, это не так.

Не нужно удерживать налог при выплате доходов иностранному лицу, если уведомить об этом налоговые органы по месту постановки на учет по установленной форме. Но если ФПД является физическое лицо – резидент РФ, то российская компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. Данные разъяснения содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. № 03-12-11/2/52907, письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-08-05/24200).

Связь положений НК РФ и международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОДН).

СОДН содержит положения по методам устранения двойного налогообложения, суть которых, в том, что в случае уплаты налога в иностранном государстве, в РФ подлежащий уплате налог можно зачесть (уменьшить) на сумму уплаченного в иностранном государстве. Сумма вычета не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с законодательством РФ.

При сквозном подходе происходит две операции: выплата дивидендов иностранной компании и выплата дивидендов от иностранной компании физическим лицам – резидентам РФ.

Отсутствие в СОДН положений в отношении налогообложения сквозных сделок, может быть использовано налоговыми органами для формально отказа в возврате НДФЛ, уплаченного в РФ.

Зачет/возврат удержанного налога

Российская компания выплачивает дивиденды в размере 200 тыс. руб. иностранному участнику с долей 100% (резидент страны, с которой действует СОДН).

Иностранная компания уведомляет российскую компанию, что ФПД являются физические лица – резиденты РФ.

На основании данного уведомления, российская компания не удерживает налог с дохода, получаемого иностранной компанией, но будучи налоговым агентом, обязана удержать НДФЛ по ставке 13%. Соответственно иностранная компания получит денежные средства в размере 174 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. х 13%).

Далее, иностранная компания выплачивает дивиденды физическим лицам, резидентам РФ. Иностранная компания в рамках СОДН при выплате дивидендов может тоже удержать налог, например, по ставке 15%.

Соответственно, физические лица – резиденты РФ получат 147,9 тыс. руб. (174 тыс. руб. – 174 тыс. руб. х 15%).

В итоге, несмотря на наличие «сквозного» подхода, налог будет удержан два раза.

Возможность вернуть излишне удержанный налог на территории иностранного государства в этом материале рассматриваться не будет. Но вернуть налог в РФ будет очень непростой задачей.

Исходя из положений главы 23 НК РФ и ст. 312 НК РФ российские компании обязаны удерживать НДФЛ при выплате дивидендов иностранной компании, если фактическое право имеют физические лица – резиденты РФ.

Согласно п. 58 ст. 217 НК РФ дивиденды, выплаченные иностранной компанией, освобождаются от налогообложения НДФЛ, если соответствующий НДФЛ был удержан российскими компаниями при выплате дивидендов иностранной компании.

Из п. 58 ст. 217 НК РФ следует, что база для зачета иностранного налога, предусмотренного п. 4 ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст. 232 НК РФ формально отсутствует.

Письменных разъяснений контролирующих органов по данной ситуации нет, вопрос возможности вернуть удержанный НДФЛ в РФ остается открытым.

***

В НК РФ вносятся периодические правки в части применения «сквозного» подхода. На данный момент «узким» местом является вопрос удержания налога в иностранных государствах. Если по СОДН или по местному законодательству удержание налога в иностранном государстве не происходит, то «сквозной» подход работает красиво и налог уплачивается только один раз в РФ.

Но если происходит удержание налога в иностранном государстве, то возникают огромные проблемы, так как вернуть налог в РФ будет непростой задачей.

Но как минимум стоит попробовать. А в случае отказа – попытаться это сделать в иностранном государстве (в соответствии с законодательством данного иностранного государства).

Как без риска выплатить дивиденды иностранным инвесторам

Какие налоги должна уплачивать российская компания при выплате дивидендов иностранному инвестору – физическому лицу или компании?

Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

В частности, в Федеральном законе от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» понятие «дивиденды» отсутствует. Закон №14-ФЗ сообщает о распределении доходов между участниками.

Читайте так же:  Дата сдачи земельного налога

В п.1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Вместе с тем понятие «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ: «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». То есть как в АО, так и в ООО рассматриваемый доход называется дивидендом.

Отличие гражданско-правового термина «дивиденды» от «дивидендов для целей налогообложения» имеет место по нескольким параметрам:

  • по субъекту выплаты (не только акционерные, но и иные общества);
  • по субъекту-получателю (не только акционер, но и участник);
  • по источнику выплаты (не только выплаты при распределении чистой прибыли текущего года, но и любой иной доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой прибыли, в т.ч. нераспределенной прибыли прошлых лет, выплат сверх первоначального взноса при ликвидации общества).

Общими остаются только такие критерии, как:

  • пропорциональность выплат размеру участия в уставном капитале организации;
  • осуществление выплат за счет активов общества, свободных от обязательств, как гражданско-правовых, так и налоговых, т.е. чистой прибыли.

Именно такой подход к терминологии используется при рассмотрении судебных споров (например, постановление АС Поволжского округа от 12.02.2015 г. №А72-1862/2014, определение АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2015 г. №А27-16327/2013).

Порядок выплаты дивидендов

Общество при наличии решения о выплате дивидендов вправе выплачивать дивиденды не только по итогам года, но даже ежеквартально.

Надо отметить, что получение дохода в виде дивидендов – это право, а не обязанность участников общества или акционеров. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов частично или общество вообще может отказаться от выплаты дивидендов за год, исходя из текущей финансовой ситуации.

Поэтому первый шаг для принятия решения – расчет чистой прибыли, которая определяется после уплаты налогов. Затем решается, какую часть прибыли направят на развитие, какую — на выплату дивидендов. Для этого необходимо определить стратегию развития общества, так как вполне возможно, что за отчетный период прибыль получена, но на дату принятия решения изменилась политическая или экономическая ситуация и выплаты приведут к потере финансовой устойчивости общества или банкротству.

Крупные акционерные общества, чьи акции котируются на бирже, определяют дивидендную политику на несколько лет вперед и стараются ее соблюдать, но в небольших компаниях учредители и акционеры вправе определить политику выплаты дивидендов 2017 года исходя из текущего развития общества.

В небольших обществах с единственным участником или акционером, который имеет долю более 50%, выплаты могут происходить ежеквартально, так как и принять решение, и оформить его достаточно просто. В акционерных обществах с большим количеством участников такие выплаты происходят, как правило, один раз в год, так как намного сложнее провести общее собрание с соблюдением процедуры уведомления акционеров, а затем организовать выплаты большому количеству акционеров.

Размер дивидендов определяется общим собранием акционеров, но по рекомендации совета директоров. При этом выплатить больше рекомендованной суммы акционеры не вправе (ст. 42 Закона № 208-ФЗ ).

Дивиденды выплачиваются по типам акций — обыкновенным и привилегированным. Особенностью выплаты дивидендов по привилегированным акциям является то, что сумма дивидендов определена в уставе (ст. 32 Закона № 208-ФЗ ), то есть общество не вправе ни уменьшить, ни увеличить эту сумму, если принято решение о выплате.

Уплата НДФЛ с иностранцев в 2020 году

Сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами в 2020 году такие же, как и в 2019 году. Так, к примеру, независимо от способа выдачи зарплаты работникам (перечисление на банковские карты или выдача наличными), НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.

Основные положения

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения указанных физических лиц, признается доход, полученный ими от источников в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом п.п.1 п. 1 ст. 208 НК РФ предусматривает, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров.

Порядок налогообложения дивидендов иностранным инвесторам

В случаях выплаты дивидендов иностранным инвесторам российская организация, как правило, выполняет обязанности налогового агента по уплате налогов в бюджет РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Компания может выплачивать дивиденды иностранной компании или иностранному физическому лицу (нерезиденту РФ).

Если иностранная организация является прямым получателем дохода, то, исходя из норм п.6 ст.275 НК РФ, определить налог к уплате нужно по формуле:

Если иностранная организация — получатель дохода действует в отношении третьих лиц – граждан и (или) организаций, которые являются резидентами России, то рассчитывать налог к уплате нужно в соответствии с п.5 ст.275 НК РФ, как при выплате дивидендов российской организации (п.6 ст.275 НК РФ).

Читайте так же:  Декларация на возврат ндфл за обучение ребенка

Налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные пп.3 п.3 ст.284 НК РФ (15%). При этом если международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрены иные ставки налога, то применению подлежат эти ставки (ст.7 НК РФ).

Например, при налогообложении дивидендов в государстве, налогоплательщик которого не является его налоговым резидентом:

1) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов согласно Соглашениям, подписанным с Кувейтом и Государством Катар;

2) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (Соглашение с Кипром);

3) налог не должен превышать 10% от общей (валовой) суммы дивидендов в соответствии с Соглашениями, заключенными с Турцией, Египтом, Македонией, Индией, Монголией, Польшей, Молдовой, Туркменистаном, Узбекистаном, Азербайджаном и пр.

Налог рассчитывается в той же валюте, в которой иностранная организация получает дивиденды (п.5 ст. 309 НК РФ). Однако сумма налога перечисляется в бюджет в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога в бюджет (п.5 ст.45 НК РФ).

Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику (получателю дивидендов) и по каждой выплате (п.4 ст.275, п.2 ст.284 НК РФ).

ПРИМЕР № 1.

Выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль — 5 процентов ввиду действия Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

Правда, зачастую применение пониженной ставки налогообложения попадает в поле зрения налоговых органов и право на ее применение приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 г. №Ф07-2451/2016).

ПРИМЕР № 2.

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно п.п. а) п.2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долларов США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 г. №А19-3772/2013).

При применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (т.е. российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина РФ от 30.11.2015 г. №03-08-05/69413).

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.207 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 15% (п.3 ст.224 НК РФ). Фактически уплачивать НДФЛ придется российской организации, выплачивающей доход иностранцу в виде дивидендов (письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-04-05/24255).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Уплатить НДФЛ с дивидендов российская компания должна не позднее дня перечисления дивидендов получателю (п.6 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц-нерезидентов РФ – 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ – 15% (пп. 3 п.3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания-нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка.

Теперь перейдем к рассмотрению спорных вопросов, связанных с начислением и выплатой дивидендов.

Специальная отчетность

В соответствии с п. 8 ст. 232 НК РФ сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, а также о суммах налога, возвращенных налоговым агентом — источником выплаты дохода, таким налоговым агентом представляются в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты. К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.

ФНС России в письме от 13.04.16 г. № БС-4-11/6417 разъяснила, что НК РФ не предусматривает утверждение формы и способа представления указанных сведений. В связи с этим сведения могут быть представлены в произвольной форме, а отражение таких доходов, не подлежащих налогообложению, в форме 6-НДФЛ не требуется.

Дивиденды в 2017 году

При получении обществом прибыли владельцы акций вправе получить часть чистой прибыли общества, то есть дивиденды. Порядок выплаты дивидендов акционерным обществом регулируется гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее – Закон № 208-ФЗ). Законодательство применяет этот термин к акционерным обществам, однако принято указывать о получении дивидендов и в отношении прибыли, которая распределяется участникам общества с ограниченной ответственностью.

Налогообложение дивидендов в 2017 году

Выплата дивидендов может производиться физическим и юридическим лицам. Общество вне зависимости от применяемой системы налогообложения будет налоговым агентом по отношению и к физическим, и к юридическим лицам.

Надо отметить, что выплата должна быть произведена только в безналичной форме, в том числе и физическим лицам (п. 7 ст. 42 Закона № 208-ФЗ ). Дивиденды могут быть выплачены за предыдущий период, когда прибыль не распределялась.

Читайте так же:  Кому полагается налоговый вычет за лечение

Но во всех случаях при выплате в денежной форме общество является налоговым агентом в отношении дохода по дивидендам – по отношению к физическим лицам необходимо удержать НДФЛ, а если выплаты производятся юридическим лицам, то налог на прибыль (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

И для физических, и для юридических лиц применяется ставка 13%, но есть ряд изъятий.

Ставка НДФЛ зависит от статуса физического лица – является ли он налоговым резидентом, то есть было ли нахождение в РФ более полугода в календарном году:

  • если получатель дивидендов является налоговым резидентом, то ставка применяется 13%,
  • если выплата производится нерезиденту – ставка 15%.

При этом для определения налогового статуса гражданство значения не имеет.

Если выплаты производятся иностранной организации, то ставка составляет 15%. Но международным соглашением может быть установлена другая ставка, и в этом случае приоритет отдается международному соглашению при налогообложении иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов.

Кроме того, может быть нулевая ставка для российских организаций, которые владеют более чем 50% долей (акций) компании более года на момент принятия решения о выплате дивидендов.

Выплата девидендов иностранному юр лицу — учредителю

Вопрос под девидендам. Мы — Российское ООО. Нашим учредителем является иностранное юр. лицо. Подскажите, пожаулйста, процедуру выплаты девидендов, как можно подробней, по шагам, каковы нормативные документы, регулирующий этот вопрос, какие документы нужно иметь, что должно быть прописано в уставе, какие есть штрафы за несоблюдение сроков выплаты девидендов в 60 дневный срок после принятия решения о выплате. А также, возможна ли частичная выплата, а также если к концу срока выплаты мы понимаем , что не хватает денег для полной выплаты, если в результате, выплата получится на меньшую сумму, что в таком случае делать, не будет ли налоговых/других проблем?

Спасибо заранее,
Елена

Вам отвечает эксперт Справочно-нормативного сервиса https://normativ.kontur.ru//

Дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Процедура выплаты дивидендов заключается в расчете чистой прибыли, подлежащей распределению, оформления решения о распределении этой прибыли и непосредственно самой выплате дивидендов. Порядок выплаты дивидендов регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.
Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:
— период распределения прибыли;
— сумма прибыли, подлежащая распределению;
— пропорции распределяемой прибыли;
— участники, которым причитается выплата дивидендов, с указанием размера такой выплаты;
— сроки выплаты дохода;
— форма выплаты дивидендов.
Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.
После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с положениями ст. 309 НК РФ если российская компания выплачивает дивиденды иностранному учредителю (акционеру), то полученные иностранной организацией дивиденды признаются ее доходами, которые не связаны с осуществлением ею предпринимательской деятельности в РФ. Такие доходы являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены (в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации).
Лицо, которое выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом и обязано рассчитать, удержать и перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога на дивиденды. Подробный порядок расчета суммы налога указан в ст. 275 НК РФ.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую надо удержать при выплате дивидендов иностранной компании, нужно сумму выплачиваемых иностранной компании дивидендов умножить на налоговую ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).
По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила международного соглашения (ст.7 НК РФ).
В международном соглашении может быть предусмотрена ставка в меньшем размере — в этом случае применяется именно она. Кроме того, соглашением могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. Например, при выплате российской фирмой дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Но если доля прямого участия греческой организации — получателя дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (п. 2 ст.10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000).
Также в соглашении может быть установлено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, в этом случае у организации, выплачивающей дивиденды, не возникает обязанности по удержанию налога.

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании — общество с ограниченной ответственностью (ООО) должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (п. 3 ст.28 Закона N 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм (п.16 Постановления ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

Что касается налоговых последствий, если организация нарушит срок выплаты дивидендов или выплатить их в меньшем размере, то налоговая инспекция это никак не контролирует. Выплата дивидендов осуществляется после налогообложения доходов организации, а распределение чистой прибыли не является зоной проверки налоговых органов. Главное, чтобы при фактическом перечислении дивидендов был удержан и своевременно перечислен налог в бюджет. А все остальные вопросы собственники уже будут решать самостоятельно в соответствии с Законом о ООО и уставом общества.

НДФЛ с нерезидентов

Чтобы понять, как платить НДФЛ с доходов иностранцев в 2020 году, нужно:

  • проверить, нет ли у иностранца особого статуса;
  • определить, является ли иностранец резидентом РФ или нерезидентом;
  • установить, какой именно доход выплачивается иностранцу.
Читайте так же:  Налог на имущество срок давности

Напомним, что физические лица, находившиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, для целей уплаты НДФЛ признаются нерезидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

А особый статус имеют следующие иностранцы:

  • иностранец, работающий по патенту;
  • иностранец – высококвалифицированный специалист;
  • иностранец – резидент страны-члена ЕАЭС;
  • нерезидент, являющийся участником госпрограммы по переселению в Россию соотечественников, проживающих за границей;
  • иностранец – беженец.

Порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ

Так, согласно п. 5 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пп. 6–9 данной статьи.

Российская организация, являющаяся налоговым агентом и выплачивающая доходы (в рассматриваемом случае — дивиденды) физическому лицу, при их выплате не удерживает НДФЛ (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода.

При этом до даты выплаты дохода для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту — источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, иностранным гражданином представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык.

В случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено физическим лицом налоговому агенту — источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога.

При этом излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика — иностранного гражданина.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления.

Возврат излишне удержанных сумм налога производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет иностранного гражданина в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением указанного срока, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате иностранному гражданину, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента на дату получения иностранным гражданином подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога, такое физическое лицо вправе представить подтверждение и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога в налоговый орган по своему месту жительства (месту пребывания) в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) в РФ — в налоговый орган по месту учета налогового агента. Вместе с подтверждением в налоговый орган представляются налоговая декларация и документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата.

В данном случае возврат сумм налога производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 15.08.16 г. № 03-04-06/47795.

Спорные вопросы налогообложения, связанные с выплатой дивидендов

Компании, как правило, часть прибыли распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.

С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но, как было отмечено нами выше, понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.

Читайте так же:  Возврат налога за обучение образец заполнения

Для признания «дивидендов» в налоговом учете и возможности применять пониженную ставку налога, необходимо одновременное выполнение следующих условий (п.2 ст.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.09.2013 г. №03-04-06/37090, от 30.07.2012 г. №03-03-10/84):

  • выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
  • решение о выплате дивидендов документально оформлено;
  • выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %.

Однако иная ситуация может возникать при непропорциональном распределении прибыли, выплачиваемой компании — нерезиденту РФ. Например, если между РФ и страной-нерезидентом РФ (получателем дивидендов) заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, в подобных договорах не содержится условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Именно данное обстоятельство позволяет российскому участнику признавать такие выплаты дивидендами в полном объеме, подлежащими налогообложению на территории РФ налогом у источника выплаты дохода по пониженной налоговой ставке (в зависимости от условий, предусмотренного соответствующим договором).

С такой позицией согласны и контролирующие органы (письмо Минфина РФ от 17.07.2015 г. №03-08-05/41143).

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам — физическим лицам дивиденды не начисляются, поскольку данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Выплаты дивидендов учредителям из Белоруссии: какую ставку НДФЛ надо применять

Минфин уточнил, какую ставку НДФЛ должна применять российская компания при выплате дивидендов учредителям — резидентам Республики Беларусь.

В письме от 01.11.2018 № 03-08-05/78625 отмечается, что для выплат нерезидентам ставка НДФЛ установлена в размере 30%, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в российских организаций. В отношении таких дивидендов налоговая ставка составляет 15%. Такой порядок налогообложения установлен нормами НК РФ.

Приоритетным по отношению НК РФ считается Соглашения между правительствами РФ и Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995.

Статьей 9 «Дивиденды» этого соглашения установлено, что дивиденды, выплачиваемые предприятием одного государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Этой же нормой установлено, что дивиденды могут также облагаться налогом в государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием. В таком случае не должен превышать 15% от валовой суммы дивидендов.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые российской компанией своим учредителям — резидентам Белоруссии, облагаются НДФЛ по ставке 15%.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение года. Они уплачивают НДФЛ с дивидендов по ставке 13%.

Физлица, находящиеся на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд, не признаются налоговыми резидентами. Они уплачивают НДФЛ по ставке 15%.

Налоговые резиденты платят налог с дивидендов по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог по ставке, равной 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Между тем, в некоторых случаях НДФЛ уплачивается по ставке 13% даже в отношении дивидендов, начисляемых в пользу нерезидента.

Дело в том, что налогообложение дивидендов производится на дату фактического получения дохода. Причем датой получения дохода считают день выплаты дивидендов, а не день их начисления (п.1 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, в тех случаях, когда на дату начисления дивидендов физлицо имело статус нерезидента, а на момент их получения – уже резидента, то НДФЛ будет уплачиваться по ставке 13%.

Налогообложение дивидендов иностранных участников ООО. Порядок обложения налогом на доходы физических лиц

В настоящее время все чаще учредителями российских организаций становятся иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В данной ситуации российские организации выплачивают суммы дивидендов, причитающихся учредителям — иностранным гражданам. Рассмотрим порядок обложения этих дивидендов налогом на доходы физических лиц.

НДФЛ с нерезидентов в 2020 году

Порядок исчисления НДФЛ с иностранных работников в 2020 г. не меняется. Т.е. к доходам в 2020 г. применяются те же ставки НДФЛ, что и в 2019 году. Например, ставка НДФЛ для иностранных граждан, работающих по патенту, остается в 2020 г. на уровне 13%.

Кроме того, не меняется в 2020 г. порядок отнесения иностранных граждан к резидентам или нерезидентам РФ для налоговых целей (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Ставка НДФЛ для иностранных граждан

Определив статус, резидентство и вид выплачиваемого дохода, смотрим, какую ставку НДФЛ нужно применить.

Иностранец Ставка НДФЛ по видам выплачиваемых доходов (ст. 224 НК РФ)
Трудовые доходы Иные доходы*, кроме дивидендов Дивиденды

Иностранец имеет особый статус и является резидентом РФ 13% Иностранец имеет особый статус, но не является резидентом РФ 13% 30% 15% Иностранец не имеет особого статуса, но является резидентом РФ 13% Иностранец не имеет особого статуса и не является резидентом РФ 30% 30% 15% *В таблице не рассматриваются доходы резидентов, облагаемые по повышенным ставкам (например, доход в виде выигрыша (п. 2 ст. 224 НК РФ))

При исчислении НДФЛ с иностранных работников имейте в виду, что нерезидентам (независимо от наличия особого статуса) не положены вычеты по НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.05.2018 N 03-04-05/36089​).

Чтобы не ошибиться с расчетом НДФЛ при выплате дохода тому или иному физлицу, обращайтесь к нашему Виртуальному помощнику по НДФЛ для налоговых агентов.

Заполнение отчетности по нерезидентам в 2020 году

Видео (кликните для воспроизведения).

В Справках 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]), подаваемых на работников-нерезидентов, необходимо правильно указать статус этого работника. Например, в Справке, оформляемой на иностранного работника–нерезидента, работающего по патенту, нужно указать статус 6.

Источники

Выплата дивидендов нерезиденту физическому лицу
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here