Земельный налог по обособленному подразделению

Приложение. Порядок представления налоговых деклараций и уплаты земельного налога организациями, имеющими филиалы и другие обособленные структурные подразделения

Приложение
к письму УМНС по НСО
От 9 декабря 2000 г. N ТЩ-15-11/14345

Порядок представления налоговых деклараций и уплаты
земельного налога организациями, имеющими филиалы
и другие обособленные структурные подразделения

1.1. Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории Новосибирской области.

Nп/п Вид
налога
Головная
организация
Филиалы, имеющие
отдельный баланс и
расчетный (текущий)
счет
Обособленные
подразделения,
не имеющие
отдельного
баланса и рас-
четного (
текущего) счета
1 Земельный
налог Организация
представляет
налоговую декларацию
и уплачивает
земельный налог по
своему месту
нахождения, за
исключением налога,
подлежащего уплате
за филиалы и иные
обособленные
подразделения. По месту нахождения
своих филиалов
организация
представляет
налоговые
декларации и
уплачивает
земельный налог по
ставкам,
установленным для
данной территории. По месту
нахождения
своих
обособленных
подразделений
организация
представляет
налоговые
декларации и
уплачивает
земельный налог
по ставкам,
установленным
для данной
территории.

1.2. Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории разных субъектов Российской Федерации.

Nп/п Вид
налога
Головная
организация
Филиалы, имеющие
отдельный баланс и
расчетный (текущий)
счет
Обособленные
подразделения,
не имеющие
отдельного
баланса и рас-
четного (
текущего) счета
1 Земельный
налог Организация
представляет
налоговую декларацию
и уплачивает
земельный налог по
своему месту
нахождения, за
исключением налога,
подлежащего уплате
за филиалы и иные
обособленные
подразделения. По месту нахождения
своих филиалов
организация
представляет
налоговые
декларации и
уплачивает
земельный налог по
ставкам,
установленным на
территории данного
субъекта РФ. По месту
нахождения
своих
обособленных
подразделений
организация
представляет
налоговые
декларации и
уплачивает
земельный налог
по ставкам,
установленным
на территории
данного
субъекта РФ.

1.3. Организация и ее обособленные подразделения находятся на территории г. Новосибирска.

Nп/п Вид
налога
Головная
организация
Филиалы, имеющие
отдельный баланс и
расчетный (текущий)
счет
Обособленные
подразделения,
не имеющие
отдельного
баланса и рас-
четного (
текущего) счета
1 Земельный
налог Учитывая, что налог
поступает в бюджет
одного
муниципального
образования —
г.Новосибирска:
организация
представляет
налоговую декларацию
и уплачивает
земельный налог по
своему месту
нахождения с учетом
данных по филиалам и
иных обособленных
подразделений. Филиал исполняет
обязанность
организации по
представлению
налоговой
декларации и уплате
земельного налога,
если уплата налога
в целом не
производится по
месту нахождения
организации. Х

Из вышеизложенного следует, что на территории НСО сохраняется действующий порядок представления землепользователями налоговых деклараций по земельному налогу и его уплаты в соответствующие бюджеты.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Земельный налог по обособленному подразделению

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, имеет несколько (множество) земельных участков на территориях, подведомственных разным налоговым органам, но в рамках одного субъекта РФ.
Организация отнесена к категории крупнейшего, имеются обособленные подразделения. Согласно инструкции по заполнению декларации от 10.05.2017 КПП нужно указывать 5-й и 6-й разряд — 01, в то же время есть письмо ФНС РФ от 27.07.2017 N БС-4-21/[email protected], где в последнем абзаце сказано, что КПП указывается по месту нахождения обособленного подразделения.
Какой КПП указать в декларации по земельному налогу и, соответственно, в платежах?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Порядком заполнения Декларации по земельному налогу не предусмотрено указания такого реквизита, как «КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации». Следуя буквальному прочтению Порядка заполнения Декларации, полагаем, в ней следует указывать КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
2. Поскольку по реквизиту КПП получатель денежных средств (перечисляемых в бюджетную систему РФ) не идентифицируется, полагаем, в платежном поручении может быть указан любой КПП, присвоенный организации — как по месту регистрации (учета) в качестве крупнейшего налогоплательщика, так и по месту нахождения земельного участка или соответствующего подразделения.
3. Нам неизвестно, как был сформулирован вопрос налогоплательщика, поэтому полагаем, что последний абзац комментируемого письма не относится непосредственно к Порядку заполнения Декларации по земельному налогу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Земельный налог для обособленных подразделений (Н. Сибиряков, «Аудит и налогообложение», N 3, март 2014 г.)

Земельный налог для обособленных подразделений

В целях расширения бизнеса многие фирмы открывают обособленные подразделения в других регионах. В статье речь пойдет об особенностях уплаты земельного налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

Обособленными подразделениями юридического лица являются представительства и филиалы (ст. 55 ГК РФ).

Представительство — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Читайте так же:  Выплата дивидендов по акциям газпромнефть

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Ни представительства, ни филиалы не являются юридическими лицами, но они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, под обособленным подразделением следует понимать не только филиал или представительство, но и иное подразделение, созданное организацией, если оно отвечает двум условиям:

1) территориальная обособленность от основной (основного офиса) организации;

2) наличие стационарных рабочих мест на срок более одного месяца по месту нахождения подразделения.

Под территориальной обособленностью следует понимать расположение подразделения на отдельной территории, отличной от той, на которой находится сама организация. В данном случае речь идет об ином адресе, не указанном в учредительных документах как место нахождения самой организации.

Согласно ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под оборудованным стационарным рабочим местом следует понимать создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина от 11.12.2007 г. N 03-02-07/1-478).

Следовательно, если организация осуществляет деятельность посредством создания оборудованного стационарного рабочего места, находящегося по адресу, отличному от места нахождения организации, такая деятельность приводит к созданию обособленного подразделения организации (письма Минфина от 23.07.2013 г. N 03-02-08/28888, от 23.01.2013 г. N 03-02-07/1-150.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения по иным основаниям (п. 1 ст. 83 НК РФ). Иным основанием является, в частности, постановка организации на учет по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления недвижимого имущества, к которому согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся, в том числе, и земельные участки.

Местом нахождения земельного участка признается место фактического нахождения этого участка (подпункт 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) в налоговый орган по месту ее нахождения (Письмо Минфина от 22.01.2013 г. N 03-04-06/3-17).

Плательщиками земельного налога в силу ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Замечу, что правом пожизненного наследуемого владения могут обладать только граждане (п. 1 ст. 266 ГК РФ).

На основании п. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок (Письмо ФНС от 26.07.2012 г. N БС-4-11/[email protected] «О земельном налоге»).

Не признаются плательщиками земельного налога организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Таким образом, если организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обладают земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и эти участки признаются объектом налогообложения на основании ст. 389 НК РФ, то они обязаны исчислять и уплачивать земельный налог. Причем уплачивать сумму земельного налога организации обязаны по месту нахождения земельного участка, на что указывает п. 3 ст. 397 НК РФ.

Следует отметить, что глава 31 НК РФ не устанавливает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для обособленных подразделений организаций.

В ст. 19 НК РФ указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Следовательно, филиалы российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности организации по исчислению и уплате в бюджет земельного налога по месту своего нахождения, то есть по месту нахождения земельного участка. Если же обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата земельного налога в налоговый орган по месту нахождения земельного участка осуществляется головной организацией на основании сведений, предоставленных обособленным подразделением.

Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога, авансовых платежей по налогу (если уплата авансовых платежей по налогу установлена представительными органами муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)) определен ст. 396 и 397 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ организации по истечении налогового периода, то есть по истечении календарного года, обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС от 28.10.2011 г. N ММВ-7-11/[email protected], не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Особый порядок представления налоговых деклараций предусмотрен для организаций, отнесенных к категории крупнейших.

Критерии отнесения организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом ФНС от 16.05.2007 г. N ММ-3-06/[email protected]

Согласно п. 4 ст. 398 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета.

В случае прекращения организацией деятельности через обособленное подразделение (его закрытия) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить земельный налог по месту нахождения закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества.

Читайте так же:  Налог на добычу полезных ископаемых водный налог

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Однако если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию в связи с прекращением прав собственности на земельный участок, то она, по мнению Минфина, уплачивает земельный налог и представляет налоговую декларацию за период осуществления деятельности через обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика земельного участка по месту нахождения этого участка.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих земельных участков, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая земельный налог за последний налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений и земельных участков (Письма Минфина от 17.06.2009 г. N 03-05-04-01/43, от 19.06.2009 г. N 03-05-04-01/44).

Замечу, что постановка на учет организаций в налоговом органе осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Поэтому, если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших земельных участков земельный налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация не представлена в вышеуказанном порядке, после снятия с учета организации в налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация должна быть представлена по месту нахождения обособленных подразделений или земельных участков.

«Аудит и налогообложение», N 3, март 2014 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Аудит и налогообложение»

Учредитель и издатель: ООО «Издательство «Аудит и налогообложение»

Журнал основан 23 мая 1993 г.

Издание зарегистрировано в Росохранкультуре.

Свидетельство о регистрации N ФС77-23885.

Адрес редакции: 119034, Москва, ул. Пречистенка, 10

Как платить и сдавать НДФЛ по обособленным подразделениям: изменения с 2020 года

Новая норма НК РФ

С 1 января 2020 года п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, которая регулирует особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты ими налога действует в новой редакции.

Новый абзац в этот пункт ввёл подп. «б» п. 16 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внёс многочисленные изменения в НК РФ.

Согласно ему, налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, могут перечислять НДФЛ двумя способами:

1. По месту нахождения одной из таких обособок.

2. По месту нахождения самой организации.

Условие: если компания и ее обособленные структуры расположены на территории одного муниципального образования. При этом налоговый агент сам выбирает такую обособку с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.

Налоговый агент должен уведомить о выборе ИФНС не позднее 1 января налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Изменять уведомление в течение года нельзя. Исключение: изменилось количество обособок или другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физлиц и суммах НДФЛ.

Для указанной цели бланк уведомления о выборе налогового органа, порядок его заполнения и электронный формат подачи утверждены приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622.

Согласно приказу, новая форма уведомления вступает в силу с 1 января 2020 года.

Таким образом, с 2020 года организации с обособками могут выбирать порядок уплаты и сдачи отчетности по НДФЛ в лице своего подразделения.

Кроме того, если у организации есть несколько обособленных подразделений в другом муниципальном образовании (не в том, где зарегистрирована головная), то среди них она тоже может выбрать ответственное.

Отметим, что до 2020 года такие налоговые агенты платили НДФЛ и сдавали отчетность по месту учета как головной организации, так и каждого обособленного подразделения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Обособленные подразделения и налог на прибыль по ним в 2018 году

Общее правило гласит, что налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году платят в зависимости от того, как эти подразделения расположены территориально. Рассмотрим, каким образом происходит распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и его перечисление в казну.

Особенности уплаты налога при закрытии подразделения

Учтите, что налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения зависит от того, выступало ли оно плательщиком налога или было одним из нескольких ОП на территории региона, налог за которые платился через другой филиал.

Так, если ОП было плательщиком налога, в этом случае следует подать уточненные декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения и ГП за период, предшествующий периоду закрытия. В отчете нужно исключить авансовые платежи по тем срокам уплаты, когда подразделение уже не будет работать. Поскольку общая сумма авансовых платежей по предприятию не должна измениться, их следует добавить к авансам ГП (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82).

Если же закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль по которому отдельно не уплачивался, то уточненную декларацию подавать не нужно, налог продолжает платить ответственное ОП региона. В следующих отчетных периодах показатели закрытого ОП также не учитывают при распределении базы по прибыли.

В дальнейшем до конца налогового периода декларации по налогу на прибыль закрытого обособленного подразделения представляют по месту регистрации головной компании (п. 2.7 Приложения № 2 к приказу ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

Вывод

Таким образом, расчет налога на прибыль обособленного подразделения в 2018 году производят на основании распределения прибыли всей компании между ее частями. Базой для распределения служат показатели численности (фонда оплаты труда) и остаточной стоимости основных средств.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Земельный налог по обособленному подразделению

У организаций, имеющих обособленные подразделения, исчисление и уплата налога на имущество организаций имеет свои особенности, о которых и пойдет речь в настоящем материале.

Читайте так же:  3ндфл для налогового вычета для пенсионеров

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Отчетность по «имущественным» налогам: куда направить декларации по закрытому филиалу?

Организация закрывает обособленное подразделение. Куда следует подать отчетность по налогу на имущество организаций, транспортному налогу и земельному налогу в отношении объектов налогообложения, которые располагаются по месту нахождения этого филиала? Какие коды по ОКТМО (Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований ОК 033-2013) указать в декларациях, если они представляются после закрытия обособленного подразделения? Ответы на эти вопросы даны в письме ФНС России от 16.05.19 № БС-4-21/9108.

Транспортный налог

По общему правилу, по истечении налогового периода (года) организации представляют декларации по транспортному налогу по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Местом нахождения ТС (кроме водных и воздушных) признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому зарегистрировано транспортное средство (ст. 83 НК РФ).

При закрытии обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения этого ОП направляет документы, связанные с деятельностью закрываемого филиала, в налоговый орган по месту нахождения организации.
Если декларация по транспортному налогу не была представлена до закрытия филиала, то отчетность за последний налоговый период деятельности обособленного подразделения следует подать по месту нахождения организации. При этом в декларации указывается код ОКТМО по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Если у компании несколько подразделений в одном регионе

Если предприятие имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то оно может не распределять налоговую базу между ними (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Долю в налоговой базе компании при этом определяют по всей совокупности ОП, расположенных в одном регионе. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое будет уплачиваться налог. Можно использовать и стандартную схему, когда долю налога на прибыль по обособленному подразделению определяют отдельно для каждого из них.

Также платить весь «региональный» налог можно и через ГП, если оно находится в том же субъекте РФ. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике и сообщить о нем налоговикам не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду уплаты. В случае изменений регламента уплаты из-за создания новых или ликвидации существующих ОП, организация должна сообщить об этом налоговикам в течение 10 дней по окончании отчетного периода.

Особенности учета показателей для распределения налоговой базы

Среднесписочную численность работников следует определять в соответствии с правилами статистического учета. Это приказ Росстата от 26.10.2017 № 772.

Сумму затрат на оплату труда определяют по правилам налогового учета, то есть на основании ст. 255 НК РФ. Этот вариант целесообразно выбирать компаниям с сезонным циклом работы.

Остаточную стоимость основных средств в общем случае определяют по данным налогового учета. Организации, использующие нелинейный метод начисления амортизации, имеют право пользоваться для ее расчета данными бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Теперь покажем пример расчета налога на прибыль по обособленному подразделению.

ООО «Альфа», расположенное в г. Санкт-Петербург, имеет обособленное подразделение в Новгородской области. Предприятие выбрало среднесписочную численность в качестве «трудовой» составляющей базы распределения налога на прибыль.

Прибыль по компании в целом за 1 квартал 2018 г. составила 1 млн 500 тыс. руб. Среднесписочная численность за период: по компании – 280 человек, в т. ч. по филиалу – 56 человек. Остаточная стоимость основных средств: всего – 5 млн 300 тыс. руб., в т. ч. по филиалу – 530 тыс. руб.

Определим прибыль, приходящуюся на филиал. Ее удельный вес составит:

К = (56 / 280 + 530 / 5300) / 2 = (20% + 10%)/2 = 15%

Прибыль филиала будет равна:

Пф = 1500 × 15% = 225 тыс. руб.

Налог на прибыль будет уплачен в следующем порядке:

  • в федеральный бюджет: 1500 × 3% = 45 тыс. руб.;
  • в бюджет г. Санкт-Петербург: (1500 – 225) × 17% = 216,75 тыс. руб.;
  • в бюджет Новгородской области: 225 × 17% = 28,25 тыс. руб.

Общий порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если плательщик ведет деятельность через обособленные подразделения (далее – ОП), налог на прибыль нужно рассчитывать с учетом положений статьи 288 НК РФ.

Долю налога, идущую в общефедеральный бюджет, в любом случае перечисляют по месту нахождения головного предприятия (далее – ГП). Наличие или отсутствие ОП не влияет на «федеральный» налог на прибыль.

Что касается налога на прибыль обособленного подразделения, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, то его определяют исходя из налоговой базы каждого ОП. Этот показатель рассчитывают, как долю ОП в прибыли всей компании.

Для распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям используют следующие показатели:

  1. Среднесписочная численность сотрудников/расходы на оплату труда.
  2. Остаточная стоимость основных средств.

Вариант «трудового» показателя – численность или ФОТ – налогоплательщик выбирает сам и фиксирует в учетной политике. Выбранный вариант не должен изменяться в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для каждого ОП определяют среднее арифметическое удельного веса этих двух показателей за налоговый (расчетный) период по сравнению с компанией в целом. Этот коэффициент и будет служить для определения доли регионального налога на прибыль, подлежащего уплате данным ОП.

Если предприятие имеет ОП, расположенные за границей, и они уплачивают там налоги, то для устранения двойного налогообложения при расчете налога на прибыль обособленного подразделения следует учитывать положения ст. 311 НК РФ.

Налог на имущество организаций и земельный налог

По общему правилу, действующему с 2019 года, организации должны сдавать отчетность по налогу на имущество в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Декларации по земельному налогу представляются в инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).

В случае прекращения прав на недвижимое имущество (в том числе на земельный участок) и снятия организации с учета в качестве налогоплательщика, налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости (в том числе земельного участка) передает соответствующие сведения в инспекцию по месту нахождения организации.

Таким образом, если у налогоплательщика есть обязательства по представлению отчетности в отношении объектов, права на которые прекращены, то декларации по налогу на имущество или по земельному налогу нужно направить по месту нахождения организации. При этом в отчетности указывается код ОКТМО по местонахождению объекта налогообложения.

Читайте так же:  Как возмещается ндс при лизинге

Земельный налог по обособленному подразделению

С целью расширения бизнеса компании, как правило, открывают обособленные подразделения в других регионах.
Наличие обособленного подразделения организации определяет некоторые особенности в части уплаты налогов.
Об особенностях уплаты земельного налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, мы и расскажем в этой статье.

Прежде чем перейти к теме статьи, напомним, что собой представляет обособленное подразделение организации, для чего обратимся к нормам российского законодательства. Этот термин используется как в гражданском праве, так и в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ).
С точки зрения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) обособленными подразделениями юридического лица являются представительства и филиалы, на что указывает статья 55 ГК РФ.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
В свою очередь филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ).

В целях налогообложения обособленным подразделением (далее — ОП) организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. На это указывает как пункт 2 статьи 11 ГК РФ, так и Письмо Минфина России от 26.07.2019 г.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

«Зарплатные» налоги и отчетность при открытии ОП

Как платить НДФЛ

При открытии «обособки» НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет по месту нахождения как головного офиса (ГП), так и обособленного подразделения (ОП) п. 7 ст. 226 НК РФ .

При этом размер налога, уплачиваемый по месту нахождения ОП, определяется исходя из сумм п. 7 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-04-06/16832 , от 21.04.2016 № 03-04-06/23195 :

• доходов, выплачиваемых работникам этой «обособки» (к примеру, с зарплаты, отпускных, материальной помощи и т. п.). Если работники переведены в ОП в середине месяца, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения «обособки» пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в ней Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267 ;

• вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП (его уполномоченными лицами) от имени организации.

В платежке на перечисление НДФЛ по «обособке» нужно указать КПП и код ОКТМО этого ОП. Соответственно, если у вас несколько подразделений, то на каждое ОП делаете свою платежк у Письма ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/[email protected] , от 12.03.2014 № БС-4-11/[email protected] . В то же время если ваши «обособки» расположены на территории одного муниципального образования, состоят на учете в одной налоговой и имеют один и тот же КПП, то налог можно перечислить одной платежко й Письмо Минфина от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 .

На практике встречаются неоднозначные ситуации, когда непонятно, в какой бюджет — по месту нахождения головного офиса или по месту «обособки» — уплачивать НДФЛ. Примеры таких ситуаций покажем в таблице.

Ситуация Куда платить НДФЛ
Компания выплачивает дивиденды участнику, который работает в ОП Налог надо уплачивать по месту нахождения ГП Письмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999
Работнику установлено два рабочих места: в головном офисе и в ОП НДФЛ с доходов работника нужно перечислять по месту нахождения как организации, так и ОП с учетом фактически отработанного им времени (на основании табеля учета рабочего времени и справок о местонахождении работника за конкретный расчетный перио д) Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-04-06/11798
Сотрудник в течение месяца работает в разных ОП Налог с его доходов следует перечислять по месту нахождения каждого ОП с учетом отработанного в них времен и Письмо Минфина от 30.01.2015 № 03-04-06/3505
Работник, который в течение года работал в нескольких подразделениях, уходит в отпуск НДФЛ с отпускных нужно уплачивать по месту нахождения подразделения, в котором отпуск был оформле н Письмо Минфина от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250
Сотрудник, работая в ГП, по совместительству трудится в ОП НДФЛ с доходов, выплачиваемых за работу в головном офисе, надо перечислять в бюджет по месту нахождения ГП, а с «совместительных» доходов — по месту нахождения ОП Письмо Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89
Сотрудник направлен в командировку в одно из подразделений (ГП или ОП) НДФЛ с его доходов надо перечислять по месту нахождения того подразделения, работником которого он являетс я Письма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323 ; Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11990

Куда сдавать НДФЛ-отчетность

Если у вас есть несколько ОП, то НДФЛ-отчет ­ность нужно заполнять по каждой «обособке» (то есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП), даже если все эти обособленные подразделения:

• состоят на учете в одной инспекции, но находятся в различных муниципальных образованиях (имеют разные коды ОКТМО) Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected] (вопрос 7) ;

• находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлены на учет по месту нахождения ответственного ОП п. 4 ст. 83 НК РФ . При этом каждое обособленное подразделение имеет свой отдельный КПП.

Уплата НДФЛ и представление отчетности по этому налогу неразрывно связаны между собой. Все стекается в одну инспекцию.

Только в одном Письме налоговики дали такие разъяснения: если несколько ОП состоят на учете по месту нахождения ответственного ОП и КПП присвоен только ответственному ОП, то расчет 6-НДФЛ заполняется в отношении работников всех ОП, находящихся в одном муниципальном образовании. Причем предполагается, что расчет должен быть единым, в нем следует указать КПП ответственного ОП. И представить его нужно по месту учета этого ответственного ОП Письмо ФНС от 05.10.2016 № БС-4-11/[email protected] . В то же время есть Письмо Минфина, в котором сказано, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим несколько ОП, право самостоятельно выбирать «обособку», через которую перечислялся бы НДФЛ и сдавалась бы отчетность по этому налог у Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778 . Поэтому безопаснее все же заполнять НДФЛ-отчет ­ность отдельно по каждому ОП.

Читайте так же:  Срок проверки документов налоговой

По ГП сдавать НДФЛ-отчет ­ность надо по месту его учета. И указывать в ней реквизиты головного офиса (КПП, код ОКТМО по адресу ГП).

Что грозит, если отчитались или уплатили НДФЛ не туда

Даже если вы нарушите правила уплаты «обособленного» НДФЛ и перечислите его (своевременно и в полном объеме) в бюджет по месту нахождения ГП или другого ОП, то ни пени, ни штраф вам не грозя т Письма ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/[email protected] ; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010 .

Ведь пени по ст. 75 НК РФ не начисляются за уплату налога не в тот бюджет. Их могут взыскать за нарушение срока уплаты налога и только в случае, если у компании имеется фактическая задолженность перед бюджетом. А если сумма «обособленного» НДФЛ поступила в бюджетную систему РФ, то налог считается уплаченны м пп. 3, 4 ст. 45 НК РФ .

Взыскание штрафа за нарушение порядка перечисления удержанного налога нормами НК РФ также не предусмотрен о Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08 .

А вот с НДФЛ-отчет ­ностью совсем другая история. Если какой-либо из отчетов (2-НДФЛ или 6-НДФЛ) сдан организацией не по месту учета ОП, а по месту учета ГП или другого ОП, то избежать ответственности не получится. Поскольку представление отчетов не по месту учета ОП не признается надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной ст. 230 НК РФ Постановление АС ДВО от 03.06.2016 № Ф03-2355/2016 .

Поэтому за непредставление в срок в ИФНС:

• расчета 6-НДФЛ — организацию оштрафуют на 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, следующего за днем, установленным для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (включительн о) п. 1.2 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 1) . Кроме того, инспекция вправе заблокировать ваши банковские счета, если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подач и п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ ;

• справки 2-НДФЛ — штраф составит 200 руб. за каждую непредставленную справк у п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 28.01.2015 № БС-4-11/[email protected] .

Как быть со страховыми взносами

Уплачивать страховые взносы (на ОПС, ОМС, ВНиМ) и представлять по ним расчеты нужно в налоговую инспекцию по месту нахождени я пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ :

• «обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц. Причем расчетный счет ей иметь не обязательно.

В этом случае вам нужно составить отдельные расчеты по ГП и ОП. То есть в «обособленной» отчетности отразить только выплаты и взносы, начисленные самим ОП. Причем эти данные в отчетность головного офиса включать не надо.

Бухгалтеры фирм, в которых было решено наделить ОП «зарплатными» полномочиями еще во времена уплаты взносов в ПФР, могут расслабиться — сообщать повторно в ИФНС об этом решении не нужно

Если у вашей «обособки» нет полномочий по начислению выплат физлицам, то уплачивать страховые взносы и представлять по ним расчеты нужно по месту нахождения самой организации (по совокупным данным ГП и ОП) Письма Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6671 ; ФНС от 09.02.2017 № БС-4-11/[email protected] .

Кстати, решение о наделении ОП указанными полномочиями принимается организацией самостоятельно, и его нужно зафиксировать в положении об ОП Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-15-06/2174 . Не забудьте, что об этом надо уведомить налоговиков (см. с. 33).

Что касается взносов «на травматизм», то ОП признается их плательщиком, если это подразделени е подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ :

• начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

• имеет расчетный счет.

Тогда отчитываться в ФСС РФ и уплачивать взносы «на травматизм» нужно по месту нахождени я пп. 11— 13 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ :

• головного офиса — с выплат работникам ГП;

• «обособки» — с выплат работникам ОП.

Если же вы наделите «обособку» полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц, но не откроете ей счет в банке, то взносы «на травматизм» с выплат всем работникам (и ГП, и ОП) нужно исчислять и платить самой организации. И соответственно, сдавать 4-ФСС организация должна в отделение ФСС по своему местонахождению.

Кроме того, вам нужно представлять персонифицированные сведения по сотрудникам, работающим по трудовому (гражданско-правовому) договору, в ПФР по месту регистраци и ст. 1, пп. 1, 2— 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ ; подп. 1, 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 №167-ФЗ :

• головного офиса — по сотрудникам ГП;

• «обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц и имеет счет в банке, — по сотрудникам ОП.

Если ваше ОП не имеет расчетного счета, а только наделено полномочиями по начислению выплат физлицам, то персонифицированную отчетность по всем сотрудникам представляет организация в отделение ПФР, в котором она зарегистрирована.

Чтобы у вас был единый порядок уплаты всех страховых взносов и сдачи отчетности по месту нахождения ОП, имеет смысл не только наделить «обособку» полномочиями по начислению выплат физлицам, но и открыть ей расчетный счет.

Напомним также, что по месту нахождения «обособки» нужно платить:

• налог на движимое имущество — если организация применяет общий режим налогообложения и ОП выделено на отдельный баланс, на котором учтены основные средств а ст. 384 НК РФ ;

• налог на имущество по недвижимости и/или земельный налог — если по адресу ОП у вас есть недвижимость и/или земельный участо к ст. 385, п. 3 ст. 397 НК РФ .

Видео (кликните для воспроизведения).

А вот «упрощенный» налог, несмотря на наличие «обособки», полностью уплачивается по месту нахождения ГП п. 6 ст. 346.21 НК РФ .

Источники

Земельный налог по обособленному подразделению
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here